文/屈生華，云南省昆明市二建建設(shè)集團(tuán)有限公司

1 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為可能沒有遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，可能導(dǎo)致企業(yè)未來的利益受損或違法。一般來說，企業(yè)涉稅行為大致分三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題，納稅金額核算就是納多少稅的問題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體分三類，其一，沒有用透政策，沒有理解政策，多交了稅；其二，企業(yè)的稅務(wù)人員不清楚稅收的相關(guān)規(guī)定，該交的稅沒有交稅，導(dǎo)致后期面臨就是補(bǔ)交稅、罰款、加收滯納金、甚至刑法處罰，直接影響了企業(yè)的形象，很可能納入失信企業(yè)名單；其三，企業(yè)有意偷稅漏稅，捏造數(shù)據(jù)，不交稅或漏稅，將直接面臨刑法處罰，企業(yè)法人也將負(fù)有直接責(zé)任。

1.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要特點(diǎn)

1.2.1 理解差異性。有些類型的稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的理解，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有來得及對不同的稅進(jìn)行集中解釋和培訓(xùn)，納稅人也沒有主動(dòng)去稅務(wù)部門了解政策的執(zhí)行，同時(shí)，有些納稅人即便去主動(dòng)了解，去不同的稅務(wù)部門，卻得到不同的執(zhí)行政策，稅務(wù)部門內(nèi)部也對政策的理解有不同的說法，導(dǎo)致稅務(wù)在交稅的認(rèn)知過程中有差異。

1.2.2 稅收強(qiáng)制性。對于企業(yè)來說，企業(yè)的目標(biāo)都是追求凈利潤的最大化，即成本和稅收后的利潤最大化為終結(jié)目標(biāo)，而企業(yè)一般都追求稅收的最小化為動(dòng)機(jī)。而稅收本身具有強(qiáng)制性，不能避稅的稅收就不能逃避，這影響企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得稅收風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營帶來影響。

1.2.3 前瞻性。企業(yè)稅收在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。也就是說，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，實(shí)際上就是與在稅收的相關(guān)法律法規(guī)背道而馳。因此，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀，以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的良好形象和市場競爭力。

1.3 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的類型

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小與企業(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)，同時(shí)又取決于企業(yè)周邊的環(huán)境因素，主要還是決定于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素。

1.3.1 交易風(fēng)險(xiǎn)。交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的的不確定因素。

1.3.2 遵從風(fēng)險(xiǎn)。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。也就是說，企業(yè)的某種經(jīng)營活動(dòng)，不知道應(yīng)該納入何種稅收類型，導(dǎo)致長期沒有交稅，直接增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3 在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不少企業(yè)沒有專門負(fù)責(zé)報(bào)稅的業(yè)務(wù)人員，都是由財(cái)務(wù)部門兼做，導(dǎo)致很多稅收類型的政策理解不到位，增大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.4 未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.5 收入、成本、費(fèi)用的處理方式上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這其中包括收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的確認(rèn)、特殊收入和成本項(xiàng)目的確認(rèn)。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1 企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間越來越小，受到經(jīng)濟(jì)利潤的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但稅收管理的職能主要是報(bào)稅，沒有針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上來。

2.2 企業(yè)未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒有建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估;企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對無常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來了損失。

2.3 企業(yè)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，使審計(jì)部門的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)和管理等問題，對稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，審計(jì)部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過關(guān)，而沒有在檢查中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒有對稅務(wù)管理提供有效建議，也沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列的防范措施。

2.4 企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人員。企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人員是非常有必要，不僅可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更能提高企業(yè)的競爭力。

3 建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境

企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí)，必須明確：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)部門以及各級負(fù)責(zé)人。

3.2 評估納稅風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)控制措施

評估納稅風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰，誰將對控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。

3.3 信息交流溝通和監(jiān)控實(shí)施效果

朱自永說，信息交流溝通是整個(gè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作平穩(wěn)順利運(yùn)行的潤滑油。因?yàn)榧词乖O(shè)計(jì)了清晰的目標(biāo)和措施，但是因?yàn)橄嚓P(guān)部門和人員不理解，導(dǎo)致責(zé)任人不能有效地執(zhí)行和相關(guān)部門不能密切配合，實(shí)施效果將大打折扣。監(jiān)控實(shí)施效果就是檢查納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，并對納稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)。

3.4 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，加強(qiáng)對企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

3.5 建立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)管理機(jī)制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實(shí)執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門，專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗，加強(qiáng)對他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。

3.6 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認(rèn)識到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目特點(diǎn)等等，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評估，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。

3.7 加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行監(jiān)督，能夠保證制度的落實(shí)執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度存在的問題，并及時(shí)加以改正，因此，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀采取針對性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問題和不足，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供有效建議。

4 結(jié)語

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是隨之存在的，如果企業(yè)不對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視起來，那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過加強(qiáng)管理來有效防范的，管理者應(yīng)該認(rèn)識到這一點(diǎn)，積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。

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