(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院 湖南 長沙 410205)

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策、財經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式。2019年7月，中央印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，新規(guī)的出現(xiàn)，也讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)生了一些變化并產(chǎn)生了一些難點(diǎn)和問題。

二、大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點(diǎn)

(一)審計數(shù)據(jù)利用率不高

1.數(shù)據(jù)采集難度大

我國當(dāng)前有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的部分立法文件，主要還是根據(jù)傳統(tǒng)的審計工作形式之下的普通審計工作施行展開的規(guī)則，而針對大數(shù)據(jù)背景下審計工作的實(shí)施細(xì)則還不太明晰，并沒有從法律層次對審計實(shí)施過程中的數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)共享范圍以及如何進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲等各方面進(jìn)行明確規(guī)定。這將導(dǎo)致審計人員在執(zhí)行數(shù)據(jù)采集和分析過程中出現(xiàn)不確定的可能，從而使審計風(fēng)險增加。另外，一些機(jī)密行業(yè)由于商業(yè)機(jī)密涉及數(shù)據(jù)保護(hù)的問題，尚未進(jìn)行數(shù)據(jù)信息化處理，致使在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的信息收集過程中，數(shù)據(jù)獲取難度大。

2.數(shù)據(jù)共享平臺不完善

目前，我國大數(shù)據(jù)審計還處于探索階段，相關(guān)部門搭建的數(shù)據(jù)共享平臺還不完善，并且全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)平臺尚未形成，各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲方式和數(shù)據(jù)平臺建設(shè)模式也各不相同，導(dǎo)致在對數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和整合時，存在不兼容和錯誤等問題。不僅如此，不同行業(yè)不同單位的數(shù)據(jù)怎樣才能進(jìn)行互聯(lián)互通與交互使用，也是數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)需要解決的問題之一。

(二)審計人才缺乏，審計人員才能欠缺

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計人才儲備不足的問題逐漸凸顯出來，對審計人員的要求不斷提高，相關(guān)的人才處于空缺狀態(tài)。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員多為財務(wù)、審計等專業(yè)，缺少在大數(shù)據(jù)下專業(yè)的數(shù)據(jù)提取與分析能力。而大數(shù)據(jù)背景下的審計，不僅要求審計人員擁有扎實(shí)的財務(wù)、審計基礎(chǔ)，還要具備數(shù)據(jù)庫技術(shù)和大數(shù)據(jù)能力，要能熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理工作。因此在實(shí)際工作中出現(xiàn)了高標(biāo)準(zhǔn)的審計要求與審計人員素質(zhì)的不對稱、不適應(yīng)以及審計工作繁重與人員缺乏等問題，當(dāng)審計任務(wù)較大時，就會造成時間緊、任務(wù)重、人手少的局面，甚至出現(xiàn)為完成任務(wù)而完成任務(wù)的情況，嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)的工作效率，甚至帶來很大的審計風(fēng)險。

同時，數(shù)據(jù)分析作為大數(shù)據(jù)審計工作的中心，審計部門需要從多部門搜集審計工作數(shù)據(jù)，其業(yè)務(wù)范圍十分廣甚至于跨范疇，如何才能對于這些審計工作數(shù)據(jù)展開適用以及高效率的剖析，這方面沒有太多能夠參考的建議。因此大多數(shù)從事審計工作的人員在進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析時，沒有明晰的構(gòu)思，這也增加了數(shù)據(jù)剖析工作的難度。

(三)相應(yīng)技術(shù)工具的缺失

目前，審計過程中對信息技術(shù)的應(yīng)用仍不完善，大多數(shù)情況下審計人員要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析僅基于智能程度較低的審計工具，而這些審計工具并不能對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行全面且深入的分析，不能從已有的數(shù)據(jù)中挖掘更深層次的意義和價值，無法有效地進(jìn)行預(yù)測和防范風(fēng)險。同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要查閱、分析的資料及數(shù)據(jù)繁多，各地管理模式不同，且沒有普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。并且平時采集、處理的多為表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理不僅沒有相應(yīng)的理論知識，還缺少相應(yīng)的分析工具。因此，研發(fā)或引進(jìn)相關(guān)大數(shù)據(jù)綜合分析軟件成為重中之重。

(四)審計方法落后

以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多是以抽樣方式進(jìn)行的，審計結(jié)果的質(zhì)量與樣本的質(zhì)量有很大的關(guān)系，存在誤差的可能性比較大。抽取的樣本往往只有財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)十分片面、單一，這會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深度與廣度存在不足。

同時，目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法是制度基礎(chǔ)審計，這種方法過度依賴審計單位內(nèi)部控制制度。審計發(fā)現(xiàn)，部分單位內(nèi)控制度不健全、不完善，一些事項的管理無章可循。有的單位雖然制度健全，但未嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)控制度沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性無法得到有效保證，審計方法已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。

三、大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

(一)完善相關(guān)配套制度

大數(shù)據(jù)技術(shù)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無論是從審計的方式方法還是審計模式上，都不同于傳統(tǒng)的審計。但是，目前國內(nèi)相關(guān)政策還不完善，相關(guān)制度也存在不足，這將導(dǎo)致審計過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計結(jié)果不具有說服力。因而，有必要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計工作所發(fā)展出的業(yè)務(wù)新流程，進(jìn)而建全和完善大數(shù)據(jù)時代下審計工作形式的立法制度，建立健全適應(yīng)各類型審計工作的條例和制度，為以后審計工作的開展提供更完善的制度體系支持。

(二)加強(qiáng)審計人才的培養(yǎng)

在21世紀(jì)信息技術(shù)高速發(fā)展下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在大數(shù)據(jù)新環(huán)境下的變革，需要加強(qiáng)對新審計人員的人才培養(yǎng)。

一方面，培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析能力，提高對數(shù)據(jù)分析的敏感度。另一方面，大數(shù)據(jù)背景下的審計過程不同于傳統(tǒng)審計，需要審計人員有較高的信息技術(shù)水平。

如果審計人員的專業(yè)能力不達(dá)標(biāo)，信息技術(shù)水平較低，審計的真實(shí)性和有效性將難以得到有效的保障。因而，應(yīng)該加強(qiáng)對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，促使審計工作人員具有計算機(jī)技術(shù)操作技能，可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化審計工作，能夠嫻熟應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的商業(yè)價值。同時作為一名審計人員，扎實(shí)的審計能力也是必不可少的，因此在學(xué)習(xí)信息技術(shù)的同時，還要鞏固現(xiàn)有的財會審計知識。這樣才能在面對更復(fù)雜的大數(shù)據(jù)審計時，能有更好的審計基礎(chǔ)。

(三)建立大數(shù)據(jù)信息共享平臺，不斷優(yōu)化審計工具

隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，信息化計算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用于金融、政法等各個領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)活動也逐漸向信息技術(shù)方向發(fā)展，審計工具也必將向信息化發(fā)展完善。因此，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展，加快其信息化進(jìn)程，為審計工作提供更加可靠的數(shù)據(jù)，消除各級審計機(jī)構(gòu)信息化失調(diào)的問題，有必要建立大數(shù)據(jù)信息共享平臺，從而使審計機(jī)構(gòu)之間能進(jìn)行更好的數(shù)據(jù)交流，促進(jìn)信息共享，填補(bǔ)我國審計信息技術(shù)的空白。

首先要加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)各方面的研究，為構(gòu)建一個完善的數(shù)據(jù)共享平臺提供理論基礎(chǔ)；其次要加強(qiáng)各個領(lǐng)域、部門之間的信息交流，打破數(shù)據(jù)信息共享中存在的壁壘，使信息共享平臺的數(shù)據(jù)來源更加可靠；最后國家也要進(jìn)行立法，完善平臺管理運(yùn)營等方面的制度，對平臺實(shí)施監(jiān)管，使平臺能夠得到維護(hù)和及時的數(shù)據(jù)更新，并為平臺的數(shù)據(jù)安全提供保障，促進(jìn)平臺的健康發(fā)展與應(yīng)用。

(四)優(yōu)化審計方法，改革審計模式

大數(shù)據(jù)配置下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以數(shù)據(jù)作為立足點(diǎn)，展開多方面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)深入分析，通過數(shù)據(jù)探究管理邏輯是否存在漏洞，并結(jié)合傳統(tǒng)的審計手段開展審計工作。同時要與外部數(shù)據(jù)以及不同區(qū)域、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、寬維度的數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)立體化的數(shù)據(jù)挖掘以及更深層次的分析。

我們認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的加入得以讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的管理、工作方式方法上變得更加信息化、透明化，從而增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的延伸性和縱深性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作及管理上日益規(guī)范，從而有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的高效開展。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式下數(shù)據(jù)處理的分析方法向整體、關(guān)聯(lián)分析方法上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使其朝著更加系統(tǒng)和全面的方向發(fā)展，也推進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。