文/牛衛(wèi)民，河南江河會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

在會(huì)計(jì)事物所的工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員或組織在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，由于社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)等多方面因素的局限出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，或者由于審計(jì)工作人員較低的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、不合適的審計(jì)程序和手段、主觀努力不足等造成審計(jì)工作與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)的現(xiàn)象，從而造成審計(jì)工作無(wú)法準(zhǔn)確的反映出審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況?？陀^條件的限制以及審計(jì)人員的工作失誤是造成會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.1 內(nèi)因外患

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作較為特別，在具體開(kāi)展審計(jì)工作中，為了避免泄露企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的機(jī)密性、隱私性信息，事務(wù)所會(huì)選擇采用封閉方式開(kāi)展實(shí)際的工作。但是哪怕采取了相應(yīng)的控制方法和標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的設(shè)計(jì)工作仍然是由其自身進(jìn)行監(jiān)督和實(shí)施，造成了審計(jì)結(jié)果不具備客觀性和準(zhǔn)確性。另外，外部人員也沒(méi)有監(jiān)督審計(jì)工作的意識(shí)，傳統(tǒng)的封閉式審計(jì)工作也難以有效的控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，在我國(guó)快速發(fā)展中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)審計(jì)工作中相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)逐漸的落后于社會(huì)發(fā)展，從而造成了審計(jì)工作中部分環(huán)節(jié)沒(méi)有依據(jù)，部分環(huán)節(jié)又考慮的不夠充分而出現(xiàn)疏漏，而這種情況也顯著的提升了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，由于缺乏完善的法律和工作機(jī)制，沒(méi)有設(shè)置具體的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)以及損失賠償，工作形式化嚴(yán)重，相關(guān)調(diào)查工作也缺乏合理性和真實(shí)性，從而提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)人員的道德素質(zhì)偏差

審計(jì)人員的道德素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)直接影響著審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和有效性，在我國(guó)企業(yè)中對(duì)工作能力過(guò)于偏重，但對(duì)工作人員的道德素質(zhì)卻有所忽略，會(huì)計(jì)事務(wù)所也不例外，而在國(guó)家的設(shè)計(jì)人員考核中，也只涉及了人員的專(zhuān)業(yè)技能，缺乏道德素質(zhì)的考核。如果審計(jì)人員的道德素質(zhì)較低，就可能影響其自身的工作發(fā)展，同時(shí)也會(huì)破壞會(huì)計(jì)事務(wù)所的企業(yè)形象和信譽(yù)，從而是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2 會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

在會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常來(lái)自多方面原因，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是極為必要的。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)影響因素都是不可控的，比如環(huán)境、設(shè)計(jì)外部使用者等方面的因素，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所只能抓好自身的工作，制定有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而盡可能的降低由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的損失。

2.1 創(chuàng)建良好監(jiān)管環(huán)境

可以成立相關(guān)的委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督和監(jiān)管。同時(shí)要求委員是獨(dú)立于會(huì)計(jì)事務(wù)所以外行使職權(quán)的，不能和政府部門(mén)或會(huì)計(jì)事務(wù)所之間有所聯(lián)系，要相互獨(dú)立，并行使其監(jiān)督和懲處審計(jì)質(zhì)量的權(quán)利。同時(shí)，委員會(huì)也可以復(fù)查審計(jì)結(jié)果，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所更加重視自身的審計(jì)工作，不僅提升了審計(jì)工作的質(zhì)量，也降減少了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 完善法律法規(guī)嚴(yán)懲違法行為

當(dāng)前社會(huì)的透明度較高且提倡廉政，在這一背景下，也為真實(shí)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有效的法律保障。對(duì)相關(guān)法律法規(guī)中的制度進(jìn)行完善，比如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的民事賠償責(zé)任，應(yīng)該對(duì)這一責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的劃分，出于對(duì)我國(guó)國(guó)情的考慮，應(yīng)詳細(xì)的列明會(huì)計(jì)事務(wù)所在民事賠償中所行使的權(quán)利和需要承擔(dān)的責(zé)任，并以此來(lái)指引會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作。另外，加強(qiáng)法律執(zhí)行的力度，明確的施行獎(jiǎng)罰制度，對(duì)各個(gè)企業(yè)中的違法亂紀(jì)行為予以嚴(yán)懲，嚴(yán)格執(zhí)行法律中的各項(xiàng)條款。對(duì)審計(jì)工作不到位或存在虛假的會(huì)計(jì)事務(wù)所也要按照法律條例予以處理，以法律監(jiān)督來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的主要隱患之一，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)有意識(shí)的加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。在最初接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就要深入詳細(xì)的了解被審計(jì)工位經(jīng)營(yíng)背景，從而避免簽約風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)審計(jì)程度要嚴(yán)格遵守，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格的監(jiān)控和調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。在最后的審計(jì)報(bào)告整理工作中，對(duì)各方面的壓迫和知識(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)不予理論，嚴(yán)格的結(jié)合審計(jì)單位的真實(shí)情況整理審計(jì)報(bào)告，并結(jié)合審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成影響的嚴(yán)重性進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的填寫(xiě)。

2.4 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德水平

首先，誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員需要具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)道德素質(zhì)，審計(jì)人員在工作中一定要確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)賬目以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，并嚴(yán)格的遵守相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理力度，重視對(duì)工作人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，批評(píng)職業(yè)道德不良的工作行為，并將道德素質(zhì)優(yōu)秀的審計(jì)人員作為其他工作人員的標(biāo)桿，由優(yōu)秀工作人員帶領(lǐng)其他員工，從而實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的共同進(jìn)步。再者，會(huì)計(jì)人員對(duì)自身專(zhuān)業(yè)技能的要求，不僅僅要熟悉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的各項(xiàng)資料，還要深入的了解相關(guān)的審計(jì)信息，從而對(duì)問(wèn)題具有敏銳的洞察力。這就需要在設(shè)計(jì)知識(shí)、宏觀經(jīng)濟(jì)意識(shí)等方面，審計(jì)人員要有所掌握。在日常工作中積累經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還要積極參與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的培訓(xùn)。尤其相關(guān)的法律法規(guī)出現(xiàn)變化時(shí)，一定要及時(shí)掌握變更信息，并在工作中體現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要重視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育，對(duì)各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動(dòng)和考核進(jìn)行定期的組織，從而督促?gòu)亩藛T在專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)道德方面的提升。

從上述分析可知，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響其工作的主要隱患之一，而造成會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因往往是多方面的，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)采取科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略來(lái)預(yù)防和管控設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，上述的觀點(diǎn)和建議希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作有所幫助。

[1]岑翼.當(dāng)前時(shí)期下加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).

[2]杜麗茹.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望.

[3]王松格.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).

[4]楊文.論會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究與防范[J].現(xiàn)代商業(yè).