(海南大學(xué)管理學(xué)院 海南 ?？?570228)

一、文獻綜述

從1940年至今,作業(yè)成本法在大約半個多世紀中應(yīng)用非常普遍，我國研究作業(yè)成本管理的時間比較晚，余緒纓教授是國內(nèi)研究第一人。在快遞這樣的新興電子商務(wù)企業(yè)，運用作業(yè)成本法對物流成本管理是十分有效的。近年來,我國的快遞行業(yè)如雨后春筍般迅速發(fā)展，但快遞行業(yè)對物流成本控制一直不是十分有效,因此學(xué)術(shù)界對快遞行業(yè)作業(yè)成本法的研究也逐漸增多。

楊睿(2016)認為作業(yè)成本法是有很大優(yōu)勢的，它的優(yōu)勢具體體現(xiàn)在能有效地避免傳統(tǒng)成本核算存在的弊端，增強企業(yè)對成本信息的核算與掌握。包括對產(chǎn)品成本的核算可以更加精細準確，可以更加清晰地掌握資源消耗的原因和方式。史烽、沈瑤婷(2016)以中小物流企業(yè)為例，通過研究成本動因?qū)﹂g接運營費用的分配，并配合成本發(fā)生的原因,以此反映出成本細節(jié)，并通過這些成本細節(jié)找到降低成本和優(yōu)化作業(yè)組合的方法,作業(yè)成本法也對流程和人員配置起到了有效的管理和控制作用。張永寧(2015)認為將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流行業(yè)，可以精細化企業(yè)成本管理，同時提高物流企業(yè)的成本管理水平。王紅敏(2013)提出，物流行業(yè)可以通過加強各部門之間的溝通與聯(lián)系，盡量避免財務(wù)部門單獨核算，在這樣的成本核算過程中，達到提高成本管理的效率。吳其圓(2017)認為作業(yè)成本管理也存在一些不足。首先沒有考慮到利潤實現(xiàn)的時間問題，其次是資金的時間價值以及可能的風險問題；同時在成本的預(yù)測和計劃方面很容易出現(xiàn)計劃管理流程上報不及時的問題,有的流程內(nèi)容可能不夠詳細以及存在成本的驗收和結(jié)算嚴重滯后等問題。賁友紅(2017)認為作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實施可以較全面地計算物流成本，同時也可以較清晰地劃分物流成本組成因素。

二、快遞行業(yè)存在的成本管理問題

作業(yè)成本法依據(jù)資源成本動因原理，將快遞企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的成本分配到作業(yè)成本庫中，然后再將這些成本費用根據(jù)作業(yè)成本動因分配到產(chǎn)品中。用這種方法來計算快遞行業(yè)產(chǎn)品所耗費的成本費用。

快遞行業(yè)當前的成本核算存在的問題主要包括以下四個方面。

(一)傳統(tǒng)成本核算的局限性

傳統(tǒng)成本法采用的成本信息分配模式是單一的，由于企業(yè)不同部門在生產(chǎn)上的巨大差異導(dǎo)致作業(yè)量的不同，因此不能精確得出快遞物流的成本信息。傳統(tǒng)成本法可以解決由生產(chǎn)作業(yè)直接引起的制造費用，但像保險費、取暖費等這些與作業(yè)活動沒有直接關(guān)系的間接費用的分配情況卻無法解決，以及大多數(shù)成本都被隱藏在繁雜的其他賬目中,如企業(yè)內(nèi)部的存貨、采購、管理等相關(guān)成本中都包含物流相關(guān)成本,但是這些成本管理者是不容易發(fā)現(xiàn)的，這樣就導(dǎo)致管理者無法為企業(yè)提供更好的資源管理和戰(zhàn)略決策方面的信息。

(二)無法確定最優(yōu)運輸路線

快遞行業(yè)運送的產(chǎn)品多種多樣，每樣產(chǎn)品所需要的運輸要求也是不一樣的。由此對運輸價格以及運輸路線的選擇又會不一樣，不同的運輸路線以及運輸要求所需要的成本，所耗費的資源都是不一樣的。當前運用的成本核算體系很難對每種產(chǎn)品的某一條路線上的成本進行詳細測算，快遞企業(yè)無法通過有效合理的規(guī)劃運輸線路來達到降低運輸成本，無法把整個運輸路線的成本詳細測算，所以無法找到運輸?shù)淖顑?yōu)路線。

(三)無法準確測定成本信息

快遞企業(yè)當前多采用的是特許加盟制的經(jīng)營模式。在這種經(jīng)營模式下，各省的經(jīng)濟狀況不同，總部即使制定了統(tǒng)一的資費標準，各地的快遞行業(yè)在定價方面還是會根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟狀況而出現(xiàn)不同的標準。在成本核算的過程中，間接成本是很難發(fā)現(xiàn)掌握的，因此企業(yè)的管理者也就很難掌握實際的成本信息，從而無法準確根據(jù)成本信息來給產(chǎn)品定價，導(dǎo)致最終的物流成本耗費較多，提高了快遞行業(yè)的物流成本。

(四)無法確認生產(chǎn)運輸過程中的增值與非增值項目

傳統(tǒng)成本核算無法做到成本細化分類,這樣企業(yè)就無法像作業(yè)成本法一樣將增值作業(yè)與非增值作業(yè)區(qū)分開,不能及時采取相應(yīng)的措施避免非增值作業(yè)的發(fā)生,這樣一來，非增值作業(yè)的發(fā)生也會導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降,不利于企業(yè)的長久發(fā)展。

三、作業(yè)成本法的可行性分析

第一，物流成本的構(gòu)成中有很大一部分是間接成本，這就決定了在快遞行業(yè)的物流成本核算中間接成本的影響是巨大的。此外，快遞行業(yè)的特殊性在于運輸?shù)拿考a(chǎn)品幾乎都是不一樣的，所以快遞行業(yè)的物流服務(wù)對個性化服務(wù)的要求較高，這就需要頻繁調(diào)整作業(yè)，而作業(yè)成本法的最大特點就是成本追本溯源，這個特點正好可以滿足快遞行業(yè)物流成本的特征。

第二，當前快遞市場競爭越來越激烈，只有成本得到有效控制才可以降低企業(yè)的成本，使快遞物流企業(yè)有利可獲，作業(yè)成本法由于它核算的特點可以對成本進行有效控制同時又可以優(yōu)化企業(yè)整體作業(yè)鏈，作業(yè)成本法可以有效解決快遞企業(yè)物流成本管理的問題。

第三，利用作業(yè)成本法可以計算出單位產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法使企業(yè)的管理人員可以注意到企業(yè)整個的作業(yè)鏈條，清楚地知道每個作業(yè)上分配的成本，使企業(yè)管理人員知道成本是如何發(fā)生的。從而可以從成本動因上改進成本控制，也可以減少非增值作業(yè)以及由它帶來的成本，從而達到降低成本的目的。在作業(yè)成本法的實施過程之中，作業(yè)成本法可以匯總大量成本的數(shù)據(jù)信息并進行有效分析，這樣就可以為快遞行業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理提供信息支持。

四、運用作業(yè)成本法的具體方法

(一)確定資源庫

一個企業(yè)作業(yè)活動的完成需要人力、物力、財力等各個方面的配合，而這些方面都屬于資源?？爝f行業(yè)企業(yè)擁有的資源大概包括全國各地分撥中心、運輸車輛和人員、包裝材料、高價易碎品、低值易耗品等。因此首先需要建立資源庫。資源也是在執(zhí)行各種作業(yè)以及完成它們時所需付出的成本。我們所知道的直接人工、直接材料、間接制造費用等一般都屬于企業(yè)資源。

(二)建立作業(yè)中心

快遞行業(yè)的業(yè)務(wù)流程基本上大概包括七大作業(yè)環(huán)節(jié)，即電話服務(wù)、訂單處理、快件包裝、快件分揀、快件運輸、信息處理、快件派送。例如，電話服務(wù)的作業(yè)中心主要是指話務(wù)員通過打電話與客戶業(yè)務(wù)溝通以及較少部分的業(yè)務(wù)洽談?？爝f行業(yè)企業(yè)的物流服務(wù)經(jīng)常由多項作業(yè)組成，可以直接根據(jù)作業(yè)流程圖來劃分作業(yè)，然后將相似作業(yè)再合并成一個作業(yè)中心。

(三)確定資源成本動因

快遞行業(yè)的資源消耗主要涉及營業(yè)廳及倉庫租金、人工費用、運輸工具油費、修理費及折舊費、設(shè)備維修及其他費用、管理費用等。與此對應(yīng)的資源動因為派件數(shù)量、人員數(shù)量、運輸時間等。確定好資源成本動因后，再開始計算資源成本動因率。

(四)歸集并分配作業(yè)成本

將不同資源成本分攤到各項作業(yè)上，得到每個作業(yè)的成本，最終把各項作業(yè)的成本分攤到各個產(chǎn)品的成本對象上。