(榆林職業(yè)技術(shù)學(xué)院人文社科學(xué)院(原榆林財(cái)貿(mào)學(xué)校) 陜西 榆林 719000)

一、前言

一直以來，我國個(gè)人所得稅(以下簡稱“個(gè)稅”)都是由國家政府制定，地方政府執(zhí)行。但是由于在執(zhí)行過程中存在地域、行業(yè)等方面的差異，使得該稅制存在嚴(yán)重的“一刀切”問題并影響了該稅制的公平功能，因此需要采取措施加以有效解決。下面就針對(duì)個(gè)稅公平功能的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)探討。

二、當(dāng)前我國個(gè)稅公平功能基本情況

如果想要了解個(gè)稅公平功能，應(yīng)當(dāng)先清楚了解收入分配情況。在國際上，一般使用基尼系數(shù)用于對(duì)收入差距進(jìn)行衡量，基尼系數(shù)取值范圍為0到1，如果最終所得到的數(shù)值越大，那么則說明人們之間的收入所存在的差距也就越大。根據(jù)對(duì)我國近20年人們的收入情況進(jìn)行計(jì)算，所得到的基尼系數(shù)在不斷增大，2018年這一數(shù)值為0.474，已經(jīng)超過了國際公認(rèn)的警戒線。之所以基尼系數(shù)在不斷增加，主要是因?yàn)橐韵挛妩c(diǎn)：第一，城鄉(xiāng)居民收入依然存在巨大差距。雖然目前我國的城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程在不斷加快，但是農(nóng)村居民的收入與城市居民的收入差距依然較為明顯。第二，地域間收入存在巨大差距，例如東南沿海人均收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過西北地區(qū)人均收入。例如地處東部長江三角洲核心地帶的上海市，近年來經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，一躍成為國際化大都市，而地處西部地區(qū)的很多人口還掙扎在貧困線，足以證明地域之間的差異在逐步擴(kuò)大。第三，行業(yè)收入差距不斷擴(kuò)大。例如房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比農(nóng)林牧漁業(yè)收入多，這主要是為了適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國房地產(chǎn)行業(yè)在近年來獲得了長足發(fā)展，使得早期投身于房地產(chǎn)行業(yè)以及與之相關(guān)行業(yè)的群體獲得了很大利益，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展情況也是如此，而與之相反的是我國農(nóng)業(yè)等第一產(chǎn)業(yè)機(jī)械化水平、產(chǎn)業(yè)化水平并不高，因此發(fā)展較慢，所以行業(yè)之間的差距才開始逐步擴(kuò)大。第四，不同類型單位工作人員收入存在巨大差距。第五，高低收入人群收入差距越來越大。國際上以“橄欖型”為理想型的收入分配結(jié)構(gòu)，而我國目前卻是“金字塔型”收入分配結(jié)構(gòu)，這種分配結(jié)構(gòu)是極為不合理的，因?yàn)樘幵诮鹱炙獾纳俨糠肿罡辉＜彝フ紦?jù)著國家的大量金融資產(chǎn)，而大部分的低收入者要面臨住房、醫(yī)療、就業(yè)等問題，社會(huì)成員之間的收入差距在逐步擴(kuò)大。

三、實(shí)現(xiàn)公平的個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)

要想充分發(fā)揮個(gè)稅本身所具有的公平功能，應(yīng)當(dāng)做好稅制設(shè)計(jì)工作，主要可從以下五個(gè)方面入手。

(一)科學(xué)選擇稅制模式

國際上個(gè)稅稅制模式一共分為分類、綜合以及混合三種個(gè)稅稅制模式。其中分類個(gè)稅稅制模式是根據(jù)工作性質(zhì)實(shí)施相應(yīng)的稅率，其本身并不具有調(diào)節(jié)作用，所以缺乏公平性；綜合個(gè)稅稅制模式主要是針對(duì)于人們所得收入進(jìn)行扣除以后再實(shí)施累計(jì)的征收，該模式具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)，是非常理想的稅制模式，然而該模式要想得到有效應(yīng)用，還有很多前提條件，如收入貨幣化、便利收入檢查方法等，而這些是當(dāng)下我國難以實(shí)現(xiàn)的[1]。因此，我國在個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)選擇綜合的混合兼容分類個(gè)稅制度，也就是將人們部分收入進(jìn)行分類扣繳，并以此為基礎(chǔ)再對(duì)人們部分所得綜合相加，再根據(jù)累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。通過選擇合理的個(gè)稅稅制，對(duì)不同收入人群征收相應(yīng)的個(gè)稅，調(diào)節(jié)人們的收入，如此才能夠充分發(fā)揮出個(gè)稅稅制本身所具有的公平性。

(二)明確個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

近些年人們的整體收入在不斷增加，而且增長速度是非?？?，使得個(gè)稅起征點(diǎn)也要不斷進(jìn)行更改。進(jìn)入新世紀(jì)以后我國先后四次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，由最初的800元調(diào)整到如今的5000元，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，個(gè)稅起征點(diǎn)還會(huì)發(fā)生改變[2]。但是，需要注意的是個(gè)稅起征點(diǎn)是由國家所制定的標(biāo)準(zhǔn)，用于我國范圍之內(nèi)的所有區(qū)域，然而由于我國幅員遼闊，不同地區(qū)個(gè)人收入差別較大，如果采用“一刀切”的方式將會(huì)直接影響到個(gè)稅稅制的公平性，因此要合理設(shè)計(jì)個(gè)稅稅制并不是簡單提出一個(gè)數(shù)值便能夠得到解決。我國在個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)上，要根據(jù)社會(huì)發(fā)展形式、不同地區(qū)人們的收入、消費(fèi)情況等多方面因素進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且也可以采取區(qū)域內(nèi)的個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)，以便充分發(fā)揮個(gè)稅公平功能。

(三)加強(qiáng)個(gè)稅征收管理

加強(qiáng)個(gè)稅征收管理，對(duì)征管制度進(jìn)行不斷完善這對(duì)于發(fā)揮個(gè)稅公平功能來說將會(huì)起到非常重要的作用。縮短、縮小貧富之間所存在的差距，降低國家在個(gè)稅方面所承受的損失，構(gòu)建完善的個(gè)稅征管制度極為重要[3]。在完善個(gè)稅征管制度上，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持將自行申報(bào)和代扣代繳兩者完美融合在一起，根據(jù)個(gè)稅征收當(dāng)前情況來看，要想充分發(fā)揮該制度的作用需要相關(guān)稅務(wù)部門不斷強(qiáng)化自身征管能力，提高納稅人自主納稅意識(shí)，否則將會(huì)大大增加稅收征管難度。只有通過健全個(gè)稅征收制度，并加強(qiáng)個(gè)稅征收管理工作，才能夠最大程度發(fā)揮個(gè)稅公平功能，避免個(gè)稅征收不合理而帶來不良影響。

(四)規(guī)范個(gè)人收入支付方式

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)金支付方式已經(jīng)不足以滿足人們的生活需要，于是就出現(xiàn)了微信支付、支付寶支付、銀行卡轉(zhuǎn)賬等多種支付方式，目前來看，之所以我國在稅收方面存在偷稅漏稅的行為，而且屢禁不止，主要是因?yàn)楹芏嗳嗽趯?duì)勞務(wù)交易的問題上，采用“暗箱操作”的方式，用現(xiàn)金支付的方式在很大程度上可以避開稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控，因此在勞務(wù)報(bào)酬的問題上就出現(xiàn)了很多的偷稅漏稅現(xiàn)象。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格規(guī)范個(gè)人收入的支付方式，無論是工資收入、勞務(wù)報(bào)酬，還是財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓收入，或是股息、利息、紅利收入，都要以銀行轉(zhuǎn)賬的支付方式，保證支付的資金能夠“有跡可循”，在很大程度上能夠解決稅源不公開、不透明、不公平、不規(guī)范的問題，偷稅漏稅問題的減少在很大程度上也有利于促進(jìn)個(gè)人所得稅的公平。

(五)加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度

某些演藝人員的偷稅漏稅問題曾在社會(huì)上掀起了很大的風(fēng)波，國家稅務(wù)局開出了“天價(jià)罰單”，讓我們看到了國家依法治國的決心，但是也同時(shí)看到了目前存在于稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能的缺失問題，尤其是對(duì)于高收入者而言，稅務(wù)部門要不斷地加強(qiáng)稅收的監(jiān)管力度。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立健全個(gè)人所得信息搜集和交叉稽核系統(tǒng)，以及各大銀行對(duì)個(gè)人的收支情況結(jié)算系統(tǒng)，逐步完善收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化。此外，還要建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度，多角度、多方面多措并舉，共同推進(jìn)我國的個(gè)人所得稅向著更公平的方向發(fā)展。

四、總結(jié)

總之，個(gè)稅不僅是為了增加國家財(cái)政收入，更為重要的是對(duì)社會(huì)人民收入進(jìn)行調(diào)整，盡量保證每個(gè)人所獲得收入是公平的，縮小人們收入差距。但是，從當(dāng)前我國個(gè)稅稅制的使用情況來看，還沒有完全發(fā)揮出其本身所具有的作用，需要采取措施促使個(gè)稅稅制能夠得到更好的應(yīng)用，充分發(fā)揮其本身所具有的公平功能，促使我國個(gè)稅征收科學(xué)合理，從而促進(jìn)我國社會(huì)的發(fā)展。