(蘭州財經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、舊會計法的缺陷

(一)舊《會計法》難以適應(yīng)新時期中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是我國實行市場經(jīng)濟(jì)幾十年，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在風(fēng)云變幻的時代；另一方面，我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展離不開會計行業(yè)的有力扶持，舊《會計法》已經(jīng)在一定程度上掣肘了會計行業(yè)自我發(fā)展。

(二)《會計法》監(jiān)督作用是紙上談兵

在我國的現(xiàn)實環(huán)境下，會計起到的更多是核算作用，會計的監(jiān)督作用往往是紙上談兵，實踐起來困難重重。

(三)《會計法》不足以制止和限制違法行為

為何會計違法行為人人喊打卻屢禁不止呢？除了對利益的欲望，會計違法的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非法收入是會計違規(guī)“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”的另一主要因素。

二、新會計法實行勢在必行

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求

經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，舊《會計法》難以滿足我國目前經(jīng)濟(jì)狀況的需要。對于企業(yè)的外部人員，通常僅能通過公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。上市公司和擬上市公司面臨著經(jīng)營業(yè)績的壓力，公司管理層使出渾身解數(shù)，盡量使報表的數(shù)據(jù)“華麗”一些。一些會計人員出于無奈和壓迫，存在根據(jù)管理層的意圖修改報告數(shù)據(jù)的情況。這些上市公司或者擬上市公司在資本市場上募集到的資金比起違法犯罪成本高出太多，根本不足以震懾管理層和利益相關(guān)者。募集到的資金被少部分利益相關(guān)者把持，其他不知情的公眾利益受到嚴(yán)重侵犯?！稌嫹ā沸枰皶r地站出來對這種破壞市場運(yùn)行和發(fā)展的亂象進(jìn)行整治。

(二)中國企業(yè)走向國際化的必然條件

想要使國際資本市場認(rèn)可中國企業(yè)、對中國企業(yè)另眼相看，必須有一份高質(zhì)量的財務(wù)報表，長期有效、一貫執(zhí)行的內(nèi)部控制也是必備條件?！稌嫹ā芬?guī)定得越來越詳盡，讓企業(yè)越來越有法可依，企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)制度就能有章可循，貫徹和執(zhí)行起來就比以往更加清晰明朗。

三、會計法變更的趨勢

自1985年《會計法》首次頒布以來已修訂三次，具有以下特點。

(一)法律規(guī)定和實施規(guī)則越來越具體詳盡

《會計法》在1993年修改時，更多地考慮到了法律規(guī)定與實際執(zhí)行的銜接，指導(dǎo)性更強(qiáng)。例如，在第二章會計核算第14條中，增加了對原始憑證的具體規(guī)定，并明確說明“會計機(jī)構(gòu)和會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定審查原始文件。不真實或非法的原始憑證有權(quán)不接受并向單位負(fù)責(zé)人報告”，“歸還原始文件的記錄不準(zhǔn)確，不完整，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正和補(bǔ)充”，“原始憑證不得涂改”，“如果原始憑證有誤，應(yīng)由發(fā)證單位重新開啟或更正，更正后應(yīng)加蓋單位印章”。

(二)嚴(yán)格規(guī)定會計從業(yè)人員的工作內(nèi)容和行為

《會計法》的每一項變更都對會計人員提出更嚴(yán)格的要求和更具體的規(guī)范。較之1993年的《會計法》，1999年修訂的《會計法》增加了大篇幅會計從業(yè)人員應(yīng)遵循的內(nèi)容和要求。同時，要求在會計處理方法中保持縱向和橫向一致性?！稌嫹ā返男薷慕o出了企業(yè)會計人員一個明確的方向，指出他們應(yīng)盡的義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，讓會計人員的行為有理有據(jù)。約束的同時也是一種保護(hù)，明確了職責(zé)所在，使會計人員明確了不軌行為隱含的法律風(fēng)險，自覺做好本職工作，防止出錯。

(三)日益突出會計從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力

會計從業(yè)資格已取消，紙質(zhì)證書證明專業(yè)能力和職業(yè)道德已成為過去式?？疾旌腿斡脮嬋瞬挪辉偈侵豢粗刈C書和工作年限，而是需要廣大會計人員不斷加強(qiáng)對時代環(huán)境、經(jīng)濟(jì)趨勢、國家政策、會計法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷保持公允真實的心，才符合人才的時代需求。

(四)突出內(nèi)部控制和會計監(jiān)督職能

從1985年《會計法》的第一次頒布到2017年的第三次修訂，會計監(jiān)督職責(zé)分別列在單獨的章節(jié)中。而且每一次的修訂中漸次增加與監(jiān)督作用有關(guān)的內(nèi)容，職責(zé)分離、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制也被要求逐步推行至工作崗位。同時，要求提高會計工作人員在內(nèi)部控制中的地位。由此可見，《會計法》傾向于增強(qiáng)會計的第二大功能——監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度。

四、對會計法變更的建議

(一)將管理會計納入會計法的范圍

如今的會計已經(jīng)不單單是財務(wù)會計的時代，管理會計的地位和作用在會計體系中穩(wěn)步提高、不可忽視。新《會計法》應(yīng)將管理會計囊括進(jìn)我國《會計法》范疇內(nèi)，給出管理會計的職能和作用，要求加快我國管理會計人才的應(yīng)用和培養(yǎng)。借鑒美國注冊管理會計師(CMA)，創(chuàng)建符合中國實際情況的管理會計師級別和考試制度。設(shè)立專門組織，對管理會計師進(jìn)行統(tǒng)一登記管理和繼續(xù)教育。

(二)完善單位內(nèi)部控制制度，完善數(shù)據(jù)備份制度

為確保互聯(lián)網(wǎng)會計信息的真實性和完整性，新的《會計法》應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求單位建立和完善災(zāi)害數(shù)據(jù)備份制度。具體要求符合職責(zé)分離原則，數(shù)據(jù)和文件的存儲應(yīng)獨立設(shè)置，以防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和使用數(shù)據(jù)或文件;在會計信息系統(tǒng)的職能部門設(shè)立獨立的監(jiān)督職能，監(jiān)督和保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防止遺失，遺漏或者處理不當(dāng);工作崗位人員只能根據(jù)授權(quán)機(jī)構(gòu)聯(lián)系和操作系統(tǒng)，以確保會計信息輸入權(quán)利和責(zé)任明確，易于追究;鑒于互聯(lián)網(wǎng)會計數(shù)據(jù)對安全性的要求極高，會計信息系統(tǒng)容易受到黑客攻擊第三方惡意篡改和其他不安全因素的影響，新《會計法》還應(yīng)增加“使用電子計算機(jī)進(jìn)行核算的單位應(yīng)備份會計數(shù)據(jù)，國有和國有資產(chǎn)占據(jù)控制地位或者在某一行業(yè)表現(xiàn)突出、占據(jù)重要地位的大中型企業(yè)和政府會計中心必須建立災(zāi)難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)?！?/p>

(三)健全會計法律責(zé)任機(jī)制

加大會計違法行為的犯罪成本，主要是從以下四個方面入手：

一是強(qiáng)化法律約束。應(yīng)在《會計法》的立法目的層面提及“提供準(zhǔn)確的會計信息”這一短語。完善虛假會計信息具體認(rèn)定，對故意或疏忽等引起的虛假會計信息行為制定具體處理規(guī)則。尤其是，有必要對民事責(zé)任承擔(dān)和會計法律責(zé)任分擔(dān)做出詳細(xì)規(guī)定。

二是建立民事賠償機(jī)制。確定民事責(zé)任在行政和刑事責(zé)任方面的優(yōu)先權(quán)。采取補(bǔ)救措施，以彌補(bǔ)因違反會計規(guī)定而對受害者造成的損失。

三是強(qiáng)化刑事責(zé)任的制裁。在刑法中，增加了相應(yīng)的懲罰會計犯罪的規(guī)定，對違法行為實行相應(yīng)的制裁。任何偽造或指示、命令、煽動、幫助他人偽造或以任何方式在會計業(yè)務(wù)中的嚴(yán)重情況的行為，如果使用虛假憑證進(jìn)行核算，設(shè)置虛假賬簿，提供虛假財務(wù)報表或報告，提供虛假會計憑證以及其他虛假會計行為，所有這些都應(yīng)納入刑法調(diào)整范圍，并將依法定罪。

四是明確劃分單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是會計法律承擔(dān)的第一責(zé)任人，也應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。單位的財務(wù)出現(xiàn)問題時，受到的處罰應(yīng)重于一般會計工作人員、直接負(fù)責(zé)的高管和其他直接負(fù)責(zé)人員。如果會計是欺詐性的，則意味著他識人不清，對此次事件難辭其咎。對于管理層董事會和監(jiān)事會高級管理人員，《會計法》應(yīng)明確規(guī)定這些實體的具體會計責(zé)任和違反這些義務(wù)的法律責(zé)任。

(四)增強(qiáng)政府會計適用性

目前《會計法》對企業(yè)會計處理有單獨的規(guī)定，然而缺乏對政府和非營利組織會計的特殊規(guī)定，法律的適用性和針對性有待提高。中國目前正在建立政府和非營利組織的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，與現(xiàn)有的營利性會計準(zhǔn)則體系一起，它將構(gòu)成一個完整的會計準(zhǔn)則體系，涵蓋和規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)組織或單位。鑒于此，《會計法》中應(yīng)增設(shè)“政府和非營利組織會計特別規(guī)定”，讓各種類型的會計主體可以根據(jù)自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)類型匹配對應(yīng)的法律法規(guī)，大大加強(qiáng)法律的可操作性。