(天津科技大學(xué) 天津 300222)

一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及意義

(一)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指使用合理可靠的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息來(lái)確保合理有效地使用經(jīng)濟(jì)資源。通過(guò)相互制約、相互牽制的控制職能的建立形成一套規(guī)范、合理、嚴(yán)密完善的控制體系。通過(guò)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，企業(yè)能夠維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，保證財(cái)務(wù)的安全，使內(nèi)部審計(jì)具有可操作性和有效性。歷史證明，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的建立能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)和有效監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)要良好發(fā)展，有必要建立健全合理的內(nèi)部控制體系。

作為企業(yè)制度的重要組成部分，內(nèi)部控制的重要性不言而喻。內(nèi)部控制一直以來(lái)作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了非常重大的指導(dǎo)意義。當(dāng)然這是建立在內(nèi)部控制健全的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制的普及使公司越來(lái)越意識(shí)到其重要性。健全有效的內(nèi)部控制制度可以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的發(fā)展目標(biāo)。不健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)管理無(wú)疑是紙上談兵，沒(méi)有實(shí)際操作價(jià)值，并且會(huì)產(chǎn)生各種各樣生產(chǎn)以及管理方面的漏洞，致使管理活動(dòng)失去管理意義，擾亂企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而打破企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，危及企業(yè)的發(fā)展以及生存。

(二)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制國(guó)外現(xiàn)狀

1990年以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度是前所未有的快，美國(guó)的COSO報(bào)告極大地推動(dòng)了內(nèi)部控制制度的發(fā)展進(jìn)程，報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做了簡(jiǎn)單的介紹分析，并提出了具有前瞻性的指導(dǎo)啟示——內(nèi)部控制將以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為基礎(chǔ)。COSO報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制的有效性取決于以下五個(gè)方面的支持：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督。自COSO委員會(huì)提出內(nèi)部控制框架之后，世界各地企業(yè)紛紛結(jié)合實(shí)際提出改革意見(jiàn)，到2004年，發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，改進(jìn)后的框架對(duì)內(nèi)部控制做了更為精確的修改。

2.內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立以政府下發(fā)的文件為指導(dǎo)性文件，要求以政府發(fā)布的法規(guī)規(guī)定作為企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。鑒于美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制框架體系，中國(guó)學(xué)者和相關(guān)政府部門(mén)積極地響應(yīng)趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立完善進(jìn)行了研究討論，學(xué)者們重點(diǎn)就內(nèi)部控制規(guī)范及體系、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理、會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制進(jìn)行了全方位探索。

二、中國(guó)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

內(nèi)部控制的健全性與企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)，內(nèi)部控制制度正是在不斷發(fā)展的企業(yè)制度革新中慢慢發(fā)展并越來(lái)越重要，內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)相輔相成，對(duì)于企業(yè)發(fā)展尤為重要。但是，盡管如此強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，仍然有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制不過(guò)是各種企業(yè)制度的陪襯，只要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面穩(wěn)步發(fā)展，內(nèi)部控制就不那么重要了。

中國(guó)內(nèi)部控制主要問(wèn)題如下：

(一)企業(yè)管理人員不注重內(nèi)部控制制度

在這個(gè)階段，中國(guó)的許多企業(yè)仍然不了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，從而忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)或者優(yōu)化。第一原因在于內(nèi)部人員的牽引制度，中小企業(yè)的人員任職制度不明確，因此，許多人不遵守規(guī)則體系，即使有完善的內(nèi)控制度，也是無(wú)效的。第二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層本身不重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致從上而下的忽視規(guī)則。管理者的職業(yè)素養(yǎng)、管理能力影響內(nèi)部控制的執(zhí)行力度以及執(zhí)行效果，下級(jí)執(zhí)行人員無(wú)法越過(guò)管理層的執(zhí)行范圍，如果管理層沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，那么，整個(gè)企業(yè)就會(huì)處于內(nèi)部控制混亂狀態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失控，例如資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)差錯(cuò)率高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率低下等問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏制衡，那么企業(yè)其他相關(guān)規(guī)定的實(shí)施就存在障礙。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

大多數(shù)企業(yè)不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，或缺乏合理的內(nèi)部系統(tǒng)，內(nèi)部控制無(wú)法滲透到企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以企業(yè)必須不斷調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部控制形式化是企業(yè)內(nèi)控制度不完善的另一種表現(xiàn)形式，內(nèi)部控制部門(mén)在監(jiān)督和評(píng)估企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)方面都沒(méi)有發(fā)揮作用，企業(yè)的內(nèi)部控制趨于形式化，起不到監(jiān)督管理企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范的作用。

(三)企業(yè)缺乏制度實(shí)施環(huán)境

由于公司管理層可能忽視企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度或者任意控制的行為，管理層或者決策層利益的驅(qū)動(dòng)可能導(dǎo)致自身的不作為，內(nèi)部控制環(huán)境混亂，或者內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)效；由于企業(yè)沒(méi)有建立起統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，使得信息數(shù)據(jù)管理混亂，企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的資源管理環(huán)境，資源數(shù)據(jù)可能只掌握在一部分人手中，企業(yè)很容易失去對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的控制，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制制度建設(shè)意見(jiàn)

(一)重視內(nèi)部控制體系環(huán)境的優(yōu)化

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控制度實(shí)施的環(huán)境

首先，完善的內(nèi)部控制體系與公司良好的組織架構(gòu)是一致的。企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，了解企業(yè)的組織文化、企業(yè)戰(zhàn)略、資本預(yù)算、人力管理、信息系統(tǒng)等企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，可以更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)要不斷審視經(jīng)營(yíng)狀況并與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，改變企業(yè)原本的經(jīng)營(yíng)模式，促使內(nèi)控制度精細(xì)化、完善化；企業(yè)應(yīng)及時(shí)審查內(nèi)部控制制度，觀察內(nèi)控制度的合理性，及時(shí)解決內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程中的漏洞。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化員工對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)知

企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有指導(dǎo)以及控制職能的作用，是對(duì)企業(yè)全過(guò)程的一種經(jīng)營(yíng)管理方式。對(duì)企業(yè)的員工不斷進(jìn)行內(nèi)部控制制度重要性的培養(yǎng)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度滲透到每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

(二)企業(yè)建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

1.消除管理層個(gè)人利益的驅(qū)使

通過(guò)企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)的分離，優(yōu)化企業(yè)的管理機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)，消除管理層基于個(gè)人利益的風(fēng)險(xiǎn)行為，優(yōu)化管理層的倫理道德。

2.建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息數(shù)據(jù)管理的建設(shè)，采用統(tǒng)一的軟件操作平臺(tái)，優(yōu)化信息的共享途徑和信息操作過(guò)程，使數(shù)據(jù)及時(shí)地反饋到需要的管理者。通過(guò)建立信息系統(tǒng)管理人員的職責(zé)劃分機(jī)制，合理地建設(shè)人員結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)人員精益化、合理化配置。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)控制度，對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)具有監(jiān)督指導(dǎo)作用。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施環(huán)境，才能產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制制度，企業(yè)合理運(yùn)用內(nèi)控制度，即使面對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)才可能順利度過(guò)危機(jī)和應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)保持內(nèi)部控制制度過(guò)程的合理性和制度的科學(xué)性，只有這樣，企業(yè)才能提高管理水平，增加利潤(rùn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。