文/賈衛(wèi)紅，宿遷信德聯(lián)合會計師事務所

經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面臨著巨大的競爭壓力，內(nèi)部組織關系與外部市場之間形成了異常復雜的關聯(lián)，各種經(jīng)營風險不斷出現(xiàn)，要求企業(yè)必須切實做好風險管理工作。新時期，內(nèi)部審計開始逐步擔負起風險管理職能，做好內(nèi)部審計風險的防范工作是保證內(nèi)部審計效果的關鍵，需要得到企業(yè)管理層的高度重視。

1 企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的風險因素

內(nèi)部審計主要是指部門或者單位內(nèi)部展開的審計工作，與“外部審計”相對應。設置內(nèi)部審計的主要目的是幫助管理人員做好管理工作，提升部門和單位的管理水平。從現(xiàn)代審計的角度進行分析，內(nèi)部審計與外部審計相互配合、相互補充。健全完善的內(nèi)部審計制度，能夠為外部審計工作提供可靠的資料，有效的減少外部審計的工作量，提升審計效率。但從目前來看，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中會遇到一些風險因素，大致將其分為兩種 ：一是主觀風險因素。就目前來看，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，無論是審計技術還是審計手段都存在一定的不足，例如，抽樣審計會引發(fā)較大的概率誤差，主觀樣本在范圍及規(guī)模上存在很大的局限性，樣本的整體特點略有不足，需要做好審計方法的改進工作。同時，內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)也會對內(nèi)部審計工作造成影響，難以達到預期的工作效果，引發(fā)外部審計內(nèi)容與形式不一的問題，給內(nèi)部審計工作帶來相應的風險 ；二是客觀風險因素。為了保證內(nèi)部審計的獨立性，企業(yè)內(nèi)部審計工作一般獨立進行，由于審計工作與會計工作之間存在的時差，導致會計記錄信息所用的時間通常都會大于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的處理時間，處理的審計工作較少，二次審計時間又會超過會計記錄信息所用的時間，這樣的差異性使企業(yè)在開展內(nèi)部審計的過程中可能存在一定的風險。另外，審計部門屬于企業(yè)中一個特殊的職能部門，其設置的主要目的就是幫助企業(yè)做好內(nèi)部控制工作，確保其發(fā)展目標的實現(xiàn)，在這種情況下，審計部門的工作對象相對固定，不能自由的進行選擇。

2 企業(yè)內(nèi)部審計風險防范措施

2.1 提高內(nèi)部審計獨立性

從以上闡述可知，內(nèi)審缺乏獨立性是目前企業(yè)審計管理存在的主要問題。內(nèi)部審計是規(guī)范資金使用、改革企業(yè)經(jīng)營機制以及完善企業(yè)制度的根本要求，并且內(nèi)部審計是否獨立直接影響審計質(zhì)量。在設立內(nèi)部審計部門時，要堅持獨立性原則，為審計主體賦予一定權力，為審計工作有效開展提供保障，能很好完成各部門的審計管理。同時還要遵循權威性原則，是保證審計機構功能正常發(fā)揮的關鍵，主要體現(xiàn)在審計機構在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要地位，隨著權威性的加大，將提高企業(yè)內(nèi)審作用。

2.2 改善內(nèi)部審計方法

改善審計方法是提高內(nèi)部審計效果的關鍵，能為審計工作開展提供依據(jù)。首先，需要將風險基礎審計理念落實到審計實踐中，減少潛在風險隱患?；A審計是對審計風險進行全面評價，是判斷審計風險與企業(yè)內(nèi)控能力間關系的一種審計方法。通過風險基礎審計方法的運用，能對被審計部門的風險情況有個系統(tǒng)的評估，為之后審計工作的開展提供借鑒。同時要采取實質(zhì)性測試和復核性測試等方法，明確審計要點，建立完善的內(nèi)審體系。其次，還要加大信息化技術在審計系統(tǒng)建設上的運用，改進現(xiàn)有審計方法。例如，將 ERP 系統(tǒng)應用到企業(yè)審計中，能實現(xiàn)內(nèi)部審計落實到企業(yè)運用全過程中，促進企業(yè)管理模式的改革。如職務授權、監(jiān)督和復核等，都能通過ERP系統(tǒng)來完成，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量及效率。

2.3 加快人才隊伍建設

企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展需要專業(yè)素養(yǎng)過硬、工作能力較強的內(nèi)部審計人才作為保障，如果企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，無論多么完善的管理制度或者多么有效的管理手段，都不能取得預期的效果。在實踐中，一方面，應該高度重視內(nèi)部審計隊伍的建設工作，針對新進入企業(yè)的審計人員，應該組織相應的考核，對其進行綜合評價，確保所有的審計人員都必須具備專業(yè)的基礎理論知識，了解內(nèi)部審計的基本流程和要求，同時，應該對內(nèi)部審計工作進行合理的劃分，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)人才閑置的情況。另一方面，應該重視審計人員綜合素質(zhì)的強化。在實踐中，一是進一步加強對內(nèi)部審計人員的教育和培訓力度，對培訓機制進行完善，通過持續(xù)性的教育培訓使審計人員明確自身職責，在把握企業(yè)發(fā)展狀況的基礎上，運用先進的審計技術和審計方法，降低內(nèi)部審計風險發(fā)生的可能性，保證內(nèi)部審計工作的效果 ；二是逐步拓展審計人員的學習內(nèi)容，鼓勵其參與繼續(xù)教育，形成優(yōu)秀的工作理念，促進內(nèi)部審計工作效率的提高。從企業(yè)的角度出發(fā)，可以對審計培訓的內(nèi)容進行拓展，不僅可以通過培訓提升審計人員的專業(yè)能力，還應鼓勵其積極參與相應的案例培訓班，在豐富其實踐經(jīng)驗的同時，促進審計人員之間的溝通和交流，促進其責任意識和道德素養(yǎng)的提高。

2.4 完善內(nèi)審控制制度

在內(nèi)審控制制度作用下，能有效規(guī)范企業(yè)審計行為，發(fā)揮審計工作在企業(yè)健康發(fā)展上的作用。為了提高審計效果，要在企業(yè)內(nèi)部廣泛推廣相關的法律規(guī)定，豐富審計人員的法律知識，并提高他們的法律意識，進而確保審計工作的合法性，盡可能降低審計風險。同時還要健全有關的審計規(guī)章，對工作人員審計行為進行約束，同時根據(jù)審核規(guī)章來考核審計人員工作能力，保證審計風險控制取得較好效果。在審計工作有序開展下，真正達到抑制企業(yè)財務風險因素的作用，維護企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性。除此之外，還應采用激勵機制，在激勵機制作用下，調(diào)動審計人員工作熱情，確保審計工作高質(zhì)量開展，進一步實現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。

總而言之，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著相當關鍵的作用，而從目前來看，不少企業(yè)在內(nèi)部審計工作中存在很多問題，缺乏對于內(nèi)部審計風險的防范，導致內(nèi)部審計工作無法順利實施。因此，需要結合企業(yè)實際情況，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，逐步提高審計人員隊伍的綜合素質(zhì)，以便加大企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障。