王艷

（深圳國微集團有限公司，廣東 深圳 450000）

一、引言

在當前外部市場環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的外部競爭日益激烈，對于企業(yè)生存發(fā)展也提出了新的挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境形勢下對企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是成本管理也提出了新的更高要求，需要企業(yè)采取更加精準的成本管理方式，尤其是提高成本核算的科學(xué)性，準確掌握成本核算水平。因此，越來越多的企業(yè)在成本管理方面采用作業(yè)成本法，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中引起產(chǎn)品或者服務(wù)費用增加的各項因素進行分析，使得間接費用得到更加有效地控制，確保成本核算更加真實，進而為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供更加真實、更加可靠的成本信息。

二、作業(yè)成本法的概念介紹

作業(yè)成本法，主要是以企業(yè)的作業(yè)作為中介，按照作業(yè)損耗資源的具體情況，把損耗資源的成本具體分攤到作業(yè)之中，按照商品或者是勞務(wù)消耗的作業(yè)量大小，進而把成本分攤到商品或者勞務(wù)之中的成本核算方法。在具體的要素概念方面，作業(yè)是指為了固定目標而消耗的事項或者是活動，是把資源消耗與產(chǎn)品成本直接聯(lián)系的媒介。作業(yè)中心則是歸集和分配成本的單位，一般有單項或者是多項作業(yè)構(gòu)成，是生產(chǎn)程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本庫，則是作業(yè)成本法中作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。成本動因主要是指作業(yè)被產(chǎn)品耗費的方法，是對產(chǎn)品損耗作業(yè)狀況的直接反映，也是把作業(yè)成本具體分攤到產(chǎn)成品中的依據(jù)。作業(yè)成本核算的基本程序主要包括以下幾方面：首先，對作業(yè)進行認定，對各個不同作業(yè)資源對應(yīng)的損耗作業(yè)進行定義，并對各項作業(yè)在生產(chǎn)流程中具體的用途、與其他作業(yè)的區(qū)別以及作業(yè)資源耗費關(guān)系等進行區(qū)分。其次，對資源費用進行歸集，主要是對作業(yè)過程中損耗的資源，比如物料、不動產(chǎn)、人力資源等成本資源耗費進行計算并歸集。第三，設(shè)立好作業(yè)中心，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營中作業(yè)品種大致相同，而且成本分攤標準大致相近的作業(yè)進行整合。第四，對資源費用進行分配，以資源動因為依據(jù)，將各類間接資源成本具體的分攤到不同的作業(yè)中心，并形成作業(yè)成本庫。

三、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法之間的區(qū)別對比

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間有著較大的不同，傳統(tǒng)成本主要是將原來的生產(chǎn)過程中的全部費用歸集到不同的成本計算對象。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法之間的區(qū)別主要集中在以下幾方面：

（一）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用范圍有所不同。在傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用中，進行成本管理主要是為了降低產(chǎn)品成本，因此成本核算對象主要是產(chǎn)品，因此企業(yè)成本管控上主要是產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而對于生產(chǎn)之外的有關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本管控不夠重視。而作業(yè)成本法在成本核算的關(guān)注點上引入了作業(yè)的概念，因此成本管控的重點在各項作業(yè)上，產(chǎn)品成本核算的范圍擴大到整條作業(yè)鏈之中，成本信息更加完整。

（二）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法對于間接費用分攤方式不同。傳統(tǒng)成本法在間接費用的分攤上面主要是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量再或者生產(chǎn)工時，對于勞動密集型企業(yè)來說容易把產(chǎn)品歸集到各類產(chǎn)品之中，但對于技術(shù)密集型企業(yè)來說并不適用。而作業(yè)成本法在間接費用的分攤方面，主要是按照不同作業(yè)的屬性選擇對應(yīng)的成本動因來進行間接費用分攤，間接費用分攤更加準確合理。

（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在成本管理重點上有所不同。在傳統(tǒng)成本方法中，更加注重的是對產(chǎn)品實際耗用總成本的計量，更加關(guān)注成本管控的結(jié)果，沒有根據(jù)生產(chǎn)流程的不同來劃分增值和非增值作業(yè)，不利于生產(chǎn)流程的優(yōu)化。而在作業(yè)成本法之中，將生產(chǎn)流程的優(yōu)化管理作為重點，對于各項作業(yè)進行的分析更加仔細，并更加注重縮減或者是消除非增值作業(yè)，成本管控的過程性和效果更好。

四、作業(yè)成本法在公司內(nèi)部的應(yīng)用途徑研究

（一）明確作業(yè)成本法應(yīng)用的基本原則要求。在公司內(nèi)部應(yīng)用作業(yè)成本法，建設(shè)作業(yè)成本核算體系，是一項相對較為煩瑣復(fù)雜的工作，因此對于作業(yè)成本法的應(yīng)用，關(guān)鍵應(yīng)該堅持以下幾項原則要求：堅持成本效益與重要性兼顧的原則，進行作業(yè)成本法核算，尤其是在成本動因的選擇方面，應(yīng)該重點關(guān)注與成本費用關(guān)聯(lián)度最高的成本動因；堅持易于理解的原則，對于作業(yè)成本核算體系，由于貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個流程，而且流程較為復(fù)雜煩瑣，因此作業(yè)成本核算體系必須確保便于理解；堅持可操作性的原則，對于作業(yè)成本核算體系，必須確保具有較強的可操作性，能夠在企業(yè)經(jīng)營管理中方便快捷的操作實施。

（二）規(guī)范作業(yè)成本法核算的程序和步驟。在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)合理的應(yīng)用作業(yè)成本法，關(guān)鍵應(yīng)該對作業(yè)成本核算步驟進行規(guī)范。在作業(yè)成本核算步驟方面，應(yīng)該合理的劃分作業(yè)，可以采取按照生產(chǎn)工藝流程進行工藝劃分，也可以按照企業(yè)內(nèi)部不同的工作性質(zhì)劃分作業(yè)。在作業(yè)中心的建立方面，為了進一步縮減作業(yè)成本核算流程，為了避免對每項作業(yè)進行單獨計算而造成資源的浪費，應(yīng)該把屬性相同的作業(yè)進行整合，完善作業(yè)中心。在成本動因的選擇方面，應(yīng)該注意將各類因素綜合考慮在內(nèi)，比如對于產(chǎn)品所耗費的各項間接資源與對應(yīng)選擇的成本動因之間是否密切相關(guān)，計量成本核算對象是否達到了所要求的準確性，作業(yè)成本本身是否工藝較為復(fù)雜。在資源費用的分配方面，應(yīng)該注重充分利用各種基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)以及各類核算資料，并對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分解合并，明確成本動因分配具體情況，進行作業(yè)成本分配，計算產(chǎn)品成本。

（三）完善作業(yè)成本法中的成本核算分析。成本核算分析在作業(yè)成本法的應(yīng)用中也有著非常重要的意義。在成本核算方面，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門或者是成本管理部門對作業(yè)成本核算進行歸口管理，對不同的成本責(zé)任中心計量成本，注重科學(xué)地運用作業(yè)成本法對成本和費用進行歸集，完善成本核算的各項基礎(chǔ)性工作，確保核算的準確性。在成本分析方面，應(yīng)該充分運用成本核算的各類相關(guān)資料，對企業(yè)成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行評價分析，對成本構(gòu)成變動情況進行全面分析，進而深入地研究分析影響成本變動的具體原因，并明確降低成本的具體措施。在成本報告和考核方面，將成本預(yù)算執(zhí)行情況以及各類成本的變動趨勢等進行綜合分析，并向企業(yè)的經(jīng)營管理層提交分析報告，同時將成本具體執(zhí)行情況與成本考核全面聯(lián)系起來，提高成本管理的導(dǎo)向性。

（四）強化成本控制管理力度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用作業(yè)成本法，根本上是為了有效控制企業(yè)的成本。首先，應(yīng)該做好企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的準確性，并將成本預(yù)算具體的分解到每一個作業(yè)中心，對作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指導(dǎo)。同時，應(yīng)該強化定額管理，對作業(yè)消耗資源的具體定額標準進行明確，并盡可能地消除各類不必要的作業(yè)，以降低作業(yè)成本。此外，財務(wù)憑證記錄也是企業(yè)生產(chǎn)信息的重要內(nèi)容，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，應(yīng)該確保各項作業(yè)憑證種類和記錄的全面，尤其是對作業(yè)中心的作業(yè)消耗資源進行及時反映，以確保作業(yè)成本核算的準確性。

五、結(jié)語

在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域以及內(nèi)部管理實際情況，科學(xué)合理地制定作業(yè)成本核算步驟，建立完善的作業(yè)成本控制機制，規(guī)范成本核算和分析管理，以促進提高企業(yè)的成本管控水平，實現(xiàn)企業(yè)利潤收益的增長。