盧雪英

（吉林天藥本草堂制藥有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130000）

為提高我國(guó)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，2008年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，先后頒布了一系列法規(guī)文件，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要作用，尤其是對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)。醫(yī)藥企業(yè)相對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，生產(chǎn)過(guò)程更為復(fù)雜，因而對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行提出了更高的要求。但就當(dāng)前我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)看，由于大環(huán)境的改變，使得企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制不再適應(yīng)，在內(nèi)部控制管理過(guò)程中出現(xiàn)了一定的問(wèn)題?；诖耍疚膶?duì)于醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制與完善展開(kāi)了研究。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，以推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。根據(jù)達(dá)到的效果不同，可以將內(nèi)部控制目標(biāo)相應(yīng)的劃分為五大目標(biāo)。

第一，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生存。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，生存是基本的。通過(guò)內(nèi)部控制，確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)合法合規(guī)，促使企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

第二，通過(guò)內(nèi)部控制保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真核算，對(duì)于各類資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。

第三，通過(guò)內(nèi)部控制提升財(cái)務(wù)信息真實(shí)性與完整性。對(duì)于一家企業(yè)，保證財(cái)務(wù)公開(kāi)信息的真實(shí)性與完整性，不僅贏得客戶的信任，而且提升企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。通過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)信息進(jìn)行審核，確保其真實(shí)完整可靠。

第四，通過(guò)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與盈利。企業(yè)的發(fā)展最終要盈利。通過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面控制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)行成本，由此提升企業(yè)的盈利水平。

第五，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要發(fā)展戰(zhàn)略的支持。通過(guò)內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于內(nèi)部架構(gòu)與管理模式進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)按照發(fā)展規(guī)劃最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

1、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)框架，也是企業(yè)的文化架構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境可以直接影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與制度的制定，是影響內(nèi)部控制水平的重要因素。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包含了治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化，機(jī)構(gòu)設(shè)施以及人才管理政策等。這些因素相互作用，共同對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制效果產(chǎn)生影響。

2、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要承載體。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)，直接決定了內(nèi)部控制質(zhì)量。對(duì)于控制活動(dòng)，主要包含企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)審核機(jī)制以及預(yù)警機(jī)制等。通過(guò)控制活動(dòng)，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面控制，確保各項(xiàng)政策執(zhí)行到位，保障企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，通過(guò)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，將其控制在合理的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。通過(guò)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，提升風(fēng)險(xiǎn)控制水平，也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩方面。外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，側(cè)重于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。對(duì)于評(píng)估中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低等措施予以處理。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）治理結(jié)構(gòu)不突出

對(duì)醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，首先要求企業(yè)內(nèi)部要有明確的治理結(jié)構(gòu)。但在當(dāng)前的醫(yī)藥企業(yè)中，公司的治理結(jié)構(gòu)普遍存在不突出現(xiàn)象。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，存在多頭治理。不同部門的利益訴求不同，對(duì)于內(nèi)部控制內(nèi)容選擇性的執(zhí)行，造成內(nèi)部控制各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)不到位，嚴(yán)重降低了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。內(nèi)部控制機(jī)制是為了強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理水平，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而由于自身的控制缺陷，反而會(huì)增大企業(yè)的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

當(dāng)前很多醫(yī)藥企業(yè)雖然已經(jīng)按照相關(guān)要求，設(shè)置了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，但在具體的內(nèi)部控制過(guò)程中，發(fā)揮的作用是非常有限的。由此直接造成了公司的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)不完善，很多制度性內(nèi)容缺失，比如對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)制度、評(píng)價(jià)制度等，都沒(méi)有相應(yīng)的建設(shè)。內(nèi)部控制過(guò)程中的各項(xiàng)控制內(nèi)容不能及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)于一些具體的財(cái)務(wù)項(xiàng)目金額，缺乏審計(jì)核算；而缺乏評(píng)價(jià)，也導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行合理性無(wú)法得到確認(rèn)，因此在運(yùn)行過(guò)程中，潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷累積，一旦爆發(fā)，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部控制與管理運(yùn)行情況。

（三）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足

很多醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制人員缺乏學(xué)習(xí)現(xiàn)代內(nèi)控知識(shí)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較低，無(wú)法滿足企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行需求。最明顯的是，在為醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制時(shí)，仍然是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制架構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)控制效果差。很多企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，能夠根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行情況，自動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并發(fā)出警告。但由于醫(yī)藥企業(yè)的控制人員信息技術(shù)素養(yǎng)較低，在內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中，幾乎沒(méi)有任何引入現(xiàn)代信息技術(shù)的意識(shí)，造成醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行質(zhì)量普遍不高，無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行要求。

四、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策

（一）明確治理機(jī)構(gòu)

醫(yī)藥企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)，關(guān)乎人類的生命安全，國(guó)家監(jiān)控更加嚴(yán)格，生產(chǎn)工序更加復(fù)雜，質(zhì)量要求更加嚴(yán)苛，銷售宣傳更加謹(jǐn)慎。因而對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的未來(lái)構(gòu)建過(guò)程中，首先要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，明確治理結(jié)構(gòu)，并真正發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)的作用，借助內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制效果。對(duì)此，應(yīng)該按照相關(guān)的文件要求，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會(huì)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司運(yùn)營(yíng)管理，并直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行。明確治理結(jié)構(gòu)，能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供強(qiáng)大的后盾，確保在內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行過(guò)程中，各項(xiàng)控制制度能夠全部落實(shí)到位。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行效果

在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，控制人員需要深入企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行中，打破各部門之間的利益瓜葛，一起從企業(yè)的平穩(wěn)健康運(yùn)行角度出發(fā)，全面對(duì)企業(yè)的各生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制管理。由此，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，降低潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，不可避免地會(huì)觸及不同部門人員的利益，因此遭到部門人員的抵制，部分政策落實(shí)不到位。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，統(tǒng)一各部門間的利益關(guān)系，推動(dòng)內(nèi)部控制政策深度執(zhí)行，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效果。

（三）構(gòu)建內(nèi)部評(píng)價(jià)制度

完善醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，必須要進(jìn)一步完善公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過(guò)完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行全面監(jiān)管，由此提升公司的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行水平。就當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行實(shí)際效果來(lái)看，未來(lái)在內(nèi)部控制機(jī)制制度構(gòu)建過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)制度和評(píng)價(jià)制度的建設(shè)。

（四）構(gòu)建內(nèi)部審核制度

由此，對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中控制錯(cuò)誤的地方；同時(shí)，借助評(píng)價(jià)制度，對(duì)于內(nèi)部機(jī)制的運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過(guò)程中的不合理之處。由此，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)制度與評(píng)價(jià)制度，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制過(guò)程中存在的不足。這將促使內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行更加合理，能夠真正幫助醫(yī)藥企業(yè)完善內(nèi)部控制管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）構(gòu)建風(fēng)控預(yù)警系統(tǒng)

可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)相融合，開(kāi)發(fā)一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以直接將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到內(nèi)部控制系統(tǒng)，按照內(nèi)部控制目標(biāo)對(duì)于各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，扣除不必要的開(kāi)支。借助該內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以根據(jù)控制目標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。這樣系統(tǒng)便可以根據(jù)各項(xiàng)參數(shù)自動(dòng)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)變化進(jìn)行檢索分析，一旦達(dá)到預(yù)警值，便會(huì)發(fā)出警告。內(nèi)部控制人員再對(duì)預(yù)警內(nèi)容進(jìn)行具體查看分析，做出相應(yīng)的調(diào)整。這樣不僅能夠大幅提升內(nèi)部控制運(yùn)行效率，同時(shí)還能顯著提升內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行質(zhì)量，為企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的保障。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合當(dāng)前我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中主要存在的問(wèn)題進(jìn)行深度分析，然后提出了相應(yīng)的完善建議。由此，為我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制完善提供相應(yīng)的參考。