梁偉華

（福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，福建 廈門 361000）

一、預(yù)算定額管理的背景

F公司是集卷煙研發(fā)、生產(chǎn)、物流、銷售為一體的集團(tuán)公司，屬于煙草工業(yè)企業(yè)，下轄卷煙生產(chǎn)廠等子公司。近年來，F(xiàn)公司在卷煙結(jié)構(gòu)提升、稅利增長(zhǎng)方面面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)，在外部增長(zhǎng)乏力的大環(huán)境下，公司也提出了提質(zhì)降本增效、向管理要效益的目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理流程優(yōu)化，提高管理質(zhì)量，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段，顯得越來越重要。預(yù)算管理是F公司企業(yè)管理的重要工具，2010年以來便將全面預(yù)算管理思想融入企業(yè)管理，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建了F公司完整的全面預(yù)算管理流程。但是公司在定額管理方面仍然缺乏系統(tǒng)深入的成果，制約了預(yù)算在資源配置中作用。

二、預(yù)算定額管理的內(nèi)涵

定額管理是指利用定額標(biāo)準(zhǔn)來合理安排人力、物力、財(cái)力的一種管理方法。定額按照類別，可以分為人工定額、材料消耗定額、物流定額、采購定額、設(shè)備利用定額、費(fèi)用定額等。人工定額，包含工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、停工率等；材料消耗定額主要指生產(chǎn)消耗所用的原料、輔料、燃料等單位消耗量、單位消耗成本；物流定額主要指原材料、產(chǎn)品運(yùn)輸過程中發(fā)生的單位產(chǎn)品物流成本、單公里物流成本等；采購定額主要指原料、輔料、燃料等采購單價(jià)；設(shè)備利用定額如生產(chǎn)設(shè)備利用率、固定資產(chǎn)利用率等；費(fèi)用定額主要指企業(yè)行政管理、營(yíng)銷環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，如辦公用品定額、差旅費(fèi)定額、會(huì)議費(fèi)定額、促銷品定額標(biāo)準(zhǔn)等。

定額標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)和重要依據(jù)，科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，能夠保證預(yù)算編制不脫離實(shí)際，保證預(yù)算管理達(dá)到有效的事前控制和資源配置的作用；科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，能夠保證一定時(shí)期的資源消耗能夠更科學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益更高；科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，能夠推進(jìn)企業(yè)管理由“制度化、粗放式”向“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”轉(zhuǎn)變；科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，有利于公司與競(jìng)爭(zhēng)單位、標(biāo)桿企業(yè)開展對(duì)標(biāo)工作，找差距，確定企業(yè)管理中的不足，抓落實(shí)，制定針對(duì)性改進(jìn)措施。

三、構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的原則

統(tǒng)一規(guī)劃、分單位實(shí)施。集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)劃，以行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，構(gòu)建集團(tuán)統(tǒng)一的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)框架；各單位分步實(shí)施，各單位結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際編制公司的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、并在執(zhí)行中不斷修訂完善，形成體系，為預(yù)算編制和審核提供依據(jù)。

以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)。定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要按照“以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)”的工作思路，科學(xué)劃分內(nèi)容類別，重點(diǎn)以卷煙制造標(biāo)準(zhǔn)成本、卷煙物流費(fèi)用定額、復(fù)烤加工消耗定額為突破口，分類分項(xiàng)逐步搭建，逐步豐富完善。

實(shí)事求是，動(dòng)態(tài)管理。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要實(shí)事求是，既要保證集團(tuán)內(nèi)部的有機(jī)統(tǒng)一，又要不脫離各單位業(yè)務(wù)實(shí)際，兼顧先進(jìn)性、科學(xué)性和實(shí)用性，根據(jù)跟單位面臨的具體情況，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行持續(xù)完善。

四、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施步驟

根據(jù)國(guó)家局工作要求，按照“以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)”的思路，先易后難，有所側(cè)重，不斷提升定額的科學(xué)性、合理性，建設(shè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

制訂預(yù)算定額體系總體方案。集團(tuán)公司預(yù)算辦根據(jù)國(guó)家局預(yù)算定額指導(dǎo)意見，結(jié)合預(yù)算管理現(xiàn)狀，制定集團(tuán)公司統(tǒng)一的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系工作方案，明確構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的工作目標(biāo)、工作原則、工作方法，明確各單位的工作職責(zé)分工。

制定集團(tuán)統(tǒng)一的預(yù)算定額指標(biāo)框架。F公司是一個(gè)集研發(fā)、采購、生產(chǎn)、物流、銷售、投資為一體的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司預(yù)算辦結(jié)合企業(yè)價(jià)值鏈，構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)算定額指標(biāo)框架。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系按照管理對(duì)象分為卷煙銷售環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)、人力成本、費(fèi)用支出、資本性支出等七方面的定額，并根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)定額進(jìn)行細(xì)分，形成定額指標(biāo)庫。

制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)主要有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等幾類。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)主要指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例、增長(zhǎng)稅稅率等；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要是煙草行業(yè)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要有卷煙調(diào)撥價(jià)格等；地方標(biāo)準(zhǔn)主要是地方政府制定的法律法規(guī)等，如住房公積金繳交上限（地方社平工資）、地方行政收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等；企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要指集團(tuán)公司在企業(yè)歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，制定的相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，如人均辦公用品等。

完成預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定。在預(yù)算定額指標(biāo)庫的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，與業(yè)務(wù)部門積極溝通，展開調(diào)研，科學(xué)測(cè)算，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值。分析車間過去三年單箱物耗數(shù)據(jù)，制定各規(guī)格單箱消耗標(biāo)準(zhǔn)；依據(jù)現(xiàn)有管理規(guī)范制度，制定辦公費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；調(diào)研物流部門，細(xì)分物流環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)，制定卷煙、原料、輔料等物流費(fèi)用的單公里定額；研究國(guó)家局政策和現(xiàn)有人工分配情況，完成人工成本定額。

整合形成預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。在深入剖析業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，挖掘定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，設(shè)定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值，再在業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上將預(yù)算定額指標(biāo)有機(jī)整合在一起，形成貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并形成預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系能夠有效促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算管控，提高預(yù)算編制依據(jù)的科學(xué)性、合理性，推進(jìn)預(yù)算管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，發(fā)揮全面預(yù)算管理在資源配置中的積極作用。

建立預(yù)算定額指標(biāo)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。預(yù)算定額指標(biāo)值不是一成不變的，是隨著業(yè)務(wù)實(shí)際情況不斷變化的，所以需要建立動(dòng)態(tài)優(yōu)化調(diào)整機(jī)制。各子公司可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況更新定額標(biāo)準(zhǔn)值，并向集團(tuán)公司報(bào)備，如發(fā)生重大業(yè)務(wù)改變導(dǎo)致指標(biāo)庫變化，集團(tuán)公司可以組織進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)體系的重新完善構(gòu)建。預(yù)算定額指標(biāo)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，能夠及時(shí)糾正執(zhí)行偏差，完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，不斷提升定額的科學(xué)性、合理性。