(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 湖北 武漢 430073)

一、公司治理中的商業(yè)倫理

商業(yè)倫理作為將倫理理論運(yùn)用于商業(yè)活動(dòng)，以解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各種困境的應(yīng)用倫理，是站在社會(huì)的角度看待商業(yè)機(jī)構(gòu)做出的種種決策，其本質(zhì)是利益相關(guān)者利益的平衡。

現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)到底是什么？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，社會(huì)上主要有兩種聲音。一是“股東至上主義”，即股東利益最大化；還有一種是“利益相關(guān)者理論”，它強(qiáng)調(diào)各種利益相關(guān)者之間地位平等，管理人員不僅必須為股東的利益服務(wù)，還必須照顧員工、消費(fèi)者、政府和非政府組織以及其他利益相關(guān)者的利益。

我們熟知的高管期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)際上是股東至上主義的產(chǎn)物，通過(guò)將高管人員薪酬與公司績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，變相把高管拉入股東陣營(yíng)，那么公司高層管理者就會(huì)為了獲得更多的個(gè)人利益而采取各種手段提高股票價(jià)值和股東利益，這種行為可能會(huì)損害其他利益相關(guān)者的利益。歷史實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)會(huì)在一定程度上削弱雇員和消費(fèi)者的利益，導(dǎo)致收入不平等和社會(huì)貧富差距過(guò)大等問(wèn)題加重。

利益相關(guān)者理論則是隨著社會(huì)發(fā)展，商業(yè)倫理越來(lái)越受重視的表現(xiàn)。由于以往資本主義社會(huì)奉行股東至上主義引發(fā)了一系列社會(huì)問(wèn)題，公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任期待加深，在面臨倫理困境和道德指責(zé)的背景下，利益相關(guān)者理論迅速發(fā)展起來(lái)。相比于帶有強(qiáng)烈“經(jīng)濟(jì)人”色彩的股東至上主義，利益相關(guān)者主義更強(qiáng)調(diào)企業(yè)承擔(dān)公共責(zé)任以及利益共享，具有濃厚的道德人色彩。

通過(guò)對(duì)“股東至上主義”和“利益相關(guān)者理論”進(jìn)行對(duì)比分析，可以看出股東至上主義似乎是在用“利己主義”指導(dǎo)企業(yè)決策，強(qiáng)調(diào)只要能使股東利益最大化，那么該行為就是正確的、可接受的。而利益相關(guān)者理論則更偏向于“功利主義”，強(qiáng)調(diào)能實(shí)現(xiàn)最大多數(shù)人——所有利益相關(guān)者的幸福的行為。

雖然上述兩種論斷各有支持者，但是本人更傾向于利益相關(guān)者理論。誠(chéng)然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是競(jìng)爭(zhēng)，但是光想著競(jìng)爭(zhēng)，卻不講誠(chéng)信、缺乏信譽(yù)的企業(yè)是無(wú)法獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。商業(yè)倫理對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響，而股東至上主義漠視了商業(yè)倫理對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和效率的積極作用，為追求短期利益損害他人利益，危害企業(yè)長(zhǎng)期利益的獲取。以大眾最熟悉的“三聚氰胺”毒奶粉事件為例，三鹿集團(tuán)為了增加奶粉中的蛋白含量而人為添加三聚氰胺，致使多名嬰幼兒小小年紀(jì)就患有腎結(jié)石，遭受無(wú)妄之災(zāi)。雖然三鹿集團(tuán)的這一行為的確在短期內(nèi)提高了產(chǎn)品的銷售量，為企業(yè)攫取大量利益，但是在事件敗露之后，這一重大食品安全事故徹底摧毀了三鹿在公眾心中的形象，三鹿集團(tuán)迅速宣告破產(chǎn)。

在商業(yè)倫理中，企業(yè)的道德底線是不為自身獲利損害他人利益，只追求個(gè)體利益的企業(yè)普遍存在道德缺失的問(wèn)題。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有誤，公司治理也相應(yīng)地存許多問(wèn)題。三鹿集團(tuán)只追求企業(yè)利益，損害消費(fèi)者利益，所以在食品安全事故之后失去公眾信任，迅速?gòu)氖袌?chǎng)上消失。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

商業(yè)倫理和職業(yè)道德都是用來(lái)調(diào)整“關(guān)系”的道德規(guī)范，相較于站在社會(huì)層面看待商業(yè)機(jī)構(gòu)的商業(yè)倫理，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德更側(cè)重于個(gè)體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指CPA在會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，反映職業(yè)特征和調(diào)整職業(yè)關(guān)系，用以判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的好壞。

由于大多數(shù)企業(yè)行為是否遵守倫理規(guī)范無(wú)法在短期內(nèi)被覺(jué)察出來(lái)，而且具有一定的識(shí)別難度，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作對(duì)于評(píng)估企業(yè)倫理具有重要意義。通過(guò)分析公司財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及在審計(jì)工作過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)，對(duì)比企業(yè)選擇對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得出公司是否遵循商業(yè)倫理的結(jié)論，并對(duì)此發(fā)表意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)是為了維護(hù)公眾利益而存在的職業(yè)，但是上市公司進(jìn)行盈余操縱、財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)合謀的案例卻屢見(jiàn)不鮮，使得社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生信任危機(jī)。這一問(wèn)題在很大程度上歸根于會(huì)計(jì)、審計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德，在個(gè)人利益與職業(yè)職責(zé)發(fā)生沖突時(shí)選擇了個(gè)人利益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為“經(jīng)濟(jì)警察”,其職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、獨(dú)立謹(jǐn)慎”，但是由于目前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)行“低價(jià)攬客”。而且雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)公眾利益的維護(hù)者，卻是與被審計(jì)單位簽訂契約，收入來(lái)源于被審計(jì)單位，從而對(duì)客戶具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性。在審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其議價(jià)能力方面處于相對(duì)弱勢(shì)地位，因此出現(xiàn)了許多以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，謀求事務(wù)所生存發(fā)展的案例。

在美國(guó)世通公司事件中，其公司高層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利益，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)合謀欺騙公眾。做假賬、虛構(gòu)盈利以掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而會(huì)計(jì)信息失真則會(huì)引發(fā)宏觀和微觀層面上一系列的問(wèn)題，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)環(huán)境造成不良影響，這一事件同時(shí)反映了漠視商業(yè)倫理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的問(wèn)題。

規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)需要依靠國(guó)家法律、行業(yè)監(jiān)管以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律三者共同作用，筆者認(rèn)為其中最重要的當(dāng)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，因?yàn)槿藗冊(cè)谶M(jìn)行決策時(shí)難免會(huì)先進(jìn)行成本—效益分析，只要收益大于成本，那么就會(huì)有人鋌而走險(xiǎn)，選擇與公司進(jìn)行合謀。要想注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全為了公眾利益服務(wù)，還是得依靠其內(nèi)心的職業(yè)道德水平。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)強(qiáng)烈，那么不管他面對(duì)多么大的誘惑，都會(huì)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極捍衛(wèi)公眾利益。

三、我與審計(jì)職業(yè)道德

在學(xué)習(xí)了商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德這門課程后，筆者才意識(shí)到原來(lái)已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)了審計(jì)職業(yè)道德困境。不久之前，筆者在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)，在對(duì)各家公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，筆者主要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目的底稿編制。在對(duì)一家公司進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，由于其為廣播電臺(tái)公司，固定資產(chǎn)大多數(shù)為攝影設(shè)備、電纜以及各種硬件等不便于盤點(diǎn)的物資，而且其固定資產(chǎn)存放的地點(diǎn)較為分散。在學(xué)習(xí)了審計(jì)職業(yè)道德相關(guān)知識(shí)之后，筆者明白了為什么不能因?yàn)檫@些困難放松盤點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，否則筆者的行為會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)?yè)p失，降低審計(jì)質(zhì)量。

此次審計(jì)實(shí)習(xí)因?yàn)槭艿揭咔榈挠绊?，許多現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作都變成了線上審計(jì)。在進(jìn)行應(yīng)收賬款函證時(shí)，我們僅根據(jù)被審單位提供的郵箱進(jìn)行電子函證，在收到回函之后將相關(guān)信息填入工作底稿就完成了這一審計(jì)程序。由于當(dāng)時(shí)要審的公司眾多，我們這些實(shí)習(xí)生初次接觸審計(jì)工作基本是按部就班完成項(xiàng)目組組長(zhǎng)布置的任務(wù)，將工作重心放在了將審計(jì)工作底稿填完這一目的上，頗有種舍本逐末的感覺(jué)。在事后回想起來(lái)，才發(fā)覺(jué)這樣做是不對(duì)的。

以上兩個(gè)筆者在實(shí)習(xí)工作中的體會(huì)，可以在一定程度上反映我國(guó)審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)工作程度重視不夠，執(zhí)業(yè)也不購(gòu)規(guī)范。在年報(bào)審計(jì)工作期間，事務(wù)所人力有限，卻承接大量業(yè)務(wù)。為了按時(shí)完成審計(jì)工作，招聘大量實(shí)習(xí)生，無(wú)視其專業(yè)勝任能力，就讓他們上手進(jìn)行審計(jì)。并且由于實(shí)習(xí)生大多數(shù)為在校學(xué)生，在與被審計(jì)單位溝通的過(guò)程中，難以保持獨(dú)立性，可能出現(xiàn)被被審單位牽著鼻子走的情況。

將自身的經(jīng)歷與筆者在職業(yè)道德課上學(xué)到的知識(shí)結(jié)合起來(lái)，筆者對(duì)審計(jì)工作有了更加深刻的認(rèn)識(shí)。在今后的工作中，筆者一定會(huì)時(shí)刻謹(jǐn)記應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德，努力做公眾利益的維護(hù)者。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但是社會(huì)倫理和道德卻日漸滑坡。盡管商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德談?wù)摰闹皇墙?jīng)濟(jì)領(lǐng)域的道德和職業(yè)操守等問(wèn)題，但是如果經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的敗德行為有所改善，可以推動(dòng)整個(gè)社會(huì)道德氛圍朝著正向發(fā)展，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與其速度相匹配。人類是一系列矛盾的結(jié)合體，自利和利他都存在于人的本性中，也許商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德課程不會(huì)使我們變得更道德，卻能在我們?cè)庥鰝惱砝Ь硶r(shí)，使我們做出深思熟慮的思考，更有可能做出更加合理和符合道德標(biāo)準(zhǔn)的行為。