(黑龍江大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

一、企業(yè)財務(wù)共享中心的設(shè)置

財務(wù)共享中心是財務(wù)領(lǐng)域大智移云時代下的新興事物，是財務(wù)與最新技術(shù)的結(jié)合運用。共享中心的建立能夠降低企業(yè)財務(wù)部門的運營成本，通過將業(yè)務(wù)循環(huán)與管理循環(huán)相融合，實時監(jiān)控反映業(yè)務(wù)流程對管理循環(huán)的遵循程度，從而提供深入價值鏈的業(yè)務(wù)支持并為企業(yè)提供戰(zhàn)略決策支持。

二、COSO報告內(nèi)部控制五要素

1992年，全美反欺詐財務(wù)報告委員會所述的內(nèi)部控制專門研究委員會提出了COSO報告五要素。包括：其一，控制環(huán)境，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。其二，風險評估，內(nèi)部控制的依據(jù)。要求企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析風險，合理確定應(yīng)對策略。其三，控制活動，內(nèi)部控制的手段。結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運用相應(yīng)的控制政策和程序，將風險控制在可承受度之內(nèi)。其四，信息和溝通，內(nèi)部控制的載體。要求企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。其五，自我控制評估和監(jiān)督，內(nèi)部控制的保證。是對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性。

三、財務(wù)共享中心內(nèi)部控制五要素

(一)控制環(huán)境

在控制環(huán)境層面，財務(wù)共享中心的建立會改變企業(yè)財務(wù)部門原有的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的同時伴隨大量的人員變動、財務(wù)共享中心對業(yè)務(wù)模塊的細分會影響相關(guān)機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配、同時流程改造又會影響財務(wù)人員的相關(guān)職能，引起財務(wù)相關(guān)控制環(huán)境的重大變化。

(二)風險評估

在風險評估層面，由于財務(wù)共享中心的建立，核算流程逐漸完全轉(zhuǎn)向數(shù)字化核算流程，人工控制風險因素越來越少，但相應(yīng)地，系統(tǒng)安全風險、系統(tǒng)性錯誤風險、外部交易信息錯誤缺乏人工控制而不被財務(wù)系統(tǒng)識別的風險也會相應(yīng)增加，并且還存在風險評估系統(tǒng)如何評判系統(tǒng)本身的安全性這樣一個悖論。

(三)控制活動

在控制活動層面，財務(wù)共享中心對業(yè)務(wù)流程梳理后生成的流程化業(yè)務(wù)處理程序，對于財務(wù)業(yè)務(wù)處理的正確性、形式的合規(guī)性和流程的完整性來說是一種質(zhì)的提升。但還必須看到，在過于依賴數(shù)字系統(tǒng)時，缺乏人工控制的情況下，財務(wù)共享中心模式難以對子公司業(yè)務(wù)存在的真實性作出判斷。

(四)信息和溝通

在信息和溝通層面，財務(wù)共享中心改變了原有的財務(wù)人員與采購與生產(chǎn)車間工作人員之間直接溝通的信息傳遞模式，改為約等于零人工交流的數(shù)據(jù)傳輸式信息傳遞，業(yè)務(wù)人員很難了解一線業(yè)務(wù)的全貌，對財務(wù)信息真實性的控制能力下降；數(shù)據(jù)對接的及時性和有效性也會影響信息傳遞效率。

(五)自我控制評估和監(jiān)督

相較于人工核算，依賴系統(tǒng)核算得出的財務(wù)數(shù)據(jù)本身更具有準確性和規(guī)范性。但財務(wù)共享中心比起內(nèi)部審計，更多的是技術(shù)崗對于流程和系統(tǒng)運行過程的把控，并不能替代完整的財務(wù)監(jiān)管體系，內(nèi)部審計的價值很容易被低估，內(nèi)審人員素質(zhì)和工作態(tài)度也極有可能受到不良影響。

四、財務(wù)共享中心模式下企業(yè)內(nèi)部控制風險及對策

(一)控制環(huán)境層面風險及對策

中廣核根據(jù)自身需求，選擇了財務(wù)共享中心獨立于財務(wù)部的模式建立財務(wù)共享中心，大大精簡了總財務(wù)部的人員并依托財務(wù)共享中心支持企業(yè)戰(zhàn)略決策。中廣核建立了“財務(wù)支持中心”來連接財務(wù)共享中心與業(yè)務(wù)一線來環(huán)節(jié)財務(wù)管理無法延伸到業(yè)務(wù)一線的問題。對于大型跨國企業(yè)，這是一個值得借鑒的方法，但對于一般企業(yè)來說，需要考慮自身情況，綜合“成本效益原則”來考慮自身建立財務(wù)共享中心的效益，并選擇適合自身的財務(wù)共享中心組織結(jié)構(gòu)。在財務(wù)共享中心模式下，企業(yè)固有的流程經(jīng)財務(wù)共享中心建立團隊梳理和整合，變成一種更適合信息化處理的流程模式，但由于各業(yè)務(wù)單位業(yè)務(wù)成熟程度和財務(wù)信息化進度參差不齊，對流程管理匯總控制造成了很大困難。中廣核將各業(yè)務(wù)單位同質(zhì)化核算內(nèi)容納入財務(wù)共享中心，并通過制定具體制度辦法和操作手冊來規(guī)范管理辦法，將統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng)輸入到各個業(yè)務(wù)單位。目前來看，中廣核的流程改造成果比較穩(wěn)定。

(二)風險評估層面風險及對策

信息化處理帶來管理便利的同時也帶來了新的財務(wù)與非財務(wù)風險：系統(tǒng)本身安全性和系統(tǒng)之間各子系統(tǒng)間相互關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對接失效的風險。中廣核的財務(wù)共享中心將風險控制和資金安全納入共享中心，內(nèi)部控制部分關(guān)鍵控制點也進行了數(shù)據(jù)化改造。數(shù)據(jù)對接方面中廣核財務(wù)共享中心將財務(wù)數(shù)據(jù)信息融合，根據(jù)不同內(nèi)部平臺和系統(tǒng)的需求進行加工。系統(tǒng)本身的風險評估并不容易，尤其是不能靠自控制解決的情況會對企業(yè)信息安全產(chǎn)生重大威脅，考慮依靠其他成熟的財務(wù)共享中心組織機構(gòu)設(shè)計監(jiān)理財務(wù)共享中心，并加強日常維護和風險評估會是一個好的方法。

(三)控制活動層面風險及對策

在過于依賴數(shù)字系統(tǒng)時，大批量集中化處理業(yè)務(wù)的模式難以對子公司業(yè)務(wù)存在的真實性作出判斷；并且，由于財務(wù)共享中心內(nèi)嚴格的權(quán)限職責劃分，對財務(wù)人員直接向業(yè)務(wù)一線或中心內(nèi)其他模塊了解業(yè)務(wù)真實情況產(chǎn)生了阻礙。中廣核對于財務(wù)共享中心模式下，由于財務(wù)模式轉(zhuǎn)變而導(dǎo)致的內(nèi)部控制風險點和管控點轉(zhuǎn)移，采取了多方面管控。在系統(tǒng)方面，確保各平臺相互關(guān)聯(lián)協(xié)作，通過對會計處理全面規(guī)范化管理來減少控制過程中的錯誤。通過人員培訓(xùn)、輪崗制度和績效考核并設(shè)置通報機制和CFO約談等機制，確保財務(wù)共享中心模式下，人工控制過程中的錯誤或舞弊風險得到合理緩沖。

(四)信息傳遞與溝通層面風險及對策

中廣核的會計處理完全集中在財務(wù)共享中心完成，解決了子公司信息孤島問題。但會計處理集中化也造成了財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)一定程度上的割裂，財務(wù)共享中心人員由于嚴格的分工和權(quán)限存在難以對子公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接了解和把控從而導(dǎo)致信息溝通風險的產(chǎn)生。對此，中廣核相關(guān)對策是設(shè)立流程優(yōu)化團隊，在流程優(yōu)化上提升財務(wù)信息傳遞質(zhì)量；在共享中心培訓(xùn)財務(wù)人才并依靠輪崗機制使受訓(xùn)人員了解各業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性。但對于具有多家海外業(yè)務(wù)單位只靠人員內(nèi)部輪崗也不能從根本上解決問題。這就需要企業(yè)至少在人員培訓(xùn)過程內(nèi)容上不斷豐富，并定期主動采集各海內(nèi)外業(yè)務(wù)流程模式信息，提升財務(wù)共享服務(wù)中心培訓(xùn)人員綜合素質(zhì)。

(五)自我控制評估和監(jiān)督層面及對策

在財務(wù)共享中心的建設(shè)的過程中，比起內(nèi)部審計的監(jiān)督，更多的是技術(shù)崗對于流程和系統(tǒng)運行過程的把控，但這并不能替代完整的財務(wù)監(jiān)管體系，內(nèi)部審計的價值很容易被低估。中廣核在財務(wù)共享中心建立后，部分業(yè)務(wù)單位在其基礎(chǔ)上進行了職能調(diào)整，將生產(chǎn)部門的項目評審職能、業(yè)務(wù)經(jīng)濟審查職能和合同評審職能等納入財務(wù)共享中心職能范疇。這需要對審計人員進行培訓(xùn)，并且實施審計人員的輪崗制度，確保內(nèi)部審計人員的獨立性并對可能出現(xiàn)的內(nèi)控風險作出評估，通過審計角度協(xié)助業(yè)務(wù)流程優(yōu)化部門擬定應(yīng)對措施。

五、結(jié)論

在財務(wù)共享中心模式下，企業(yè)內(nèi)部控制也隨著財務(wù)模式的改變而發(fā)生變化，比以往任何時候都依賴信息系統(tǒng)的財務(wù)模式下，企業(yè)可能會減少人工控制的錯誤，但信息系統(tǒng)本身的風險和信息化后細化的人力分工都會將企業(yè)內(nèi)部控制風險的復(fù)雜度再提升一個層次。中廣核的財務(wù)共享中心目前來看建設(shè)實施比較成功，但也存在著一些內(nèi)部控制上的風險，一些可以通過完善平臺、加強人員培訓(xùn)、加強企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)和信息技術(shù)升級、加強流程優(yōu)化部門和內(nèi)部審計的監(jiān)控來得到緩解，但隨著財務(wù)流程的升級，在實踐中仍需要逐漸探索內(nèi)部控制的完善之道。