(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、引言

20世紀20年代，西方提出了預(yù)算管理并將之用于企業(yè)實踐。在20世紀80年代，預(yù)算管理開始受到我國的重視。在企業(yè)管理過程中，許多企業(yè)都在探索適合自身企業(yè)特點的預(yù)算管理方式，但是實踐中也會遇到許多問題，預(yù)算松弛就是預(yù)算管理中的一大難題。預(yù)算松弛是指編制預(yù)算時，預(yù)算的編制人提供了較低收入或者較高成本，從而導(dǎo)致與實際可以達到的收入或者成本之間存在差距。在預(yù)算編制時，預(yù)算編制的下級，出于某些原因，會提出低于其自身可以完成的預(yù)算目標，或者提出需要用更多成本或者資源才能完成預(yù)算目標。所以預(yù)算松弛行為是預(yù)算的下級將預(yù)算控制在實際可以達到的范圍之內(nèi)，這使預(yù)算人員的潛力不能得到更好的發(fā)揮，還會使企業(yè)的價值不能達到最大化，對企業(yè)長遠發(fā)展產(chǎn)生影響，所以要解決企業(yè)預(yù)算松弛的問題，就要先找到預(yù)算松弛的原因，再針對性地提出治理措施。

二、預(yù)算松弛的成因

(一)預(yù)算參與

企業(yè)在發(fā)展過程中形成了參與式預(yù)算的方式，參與式預(yù)算的本意是為了解決預(yù)算松弛的問題，但參與式預(yù)算也創(chuàng)造了預(yù)算松弛的機會。參與式預(yù)算是指企業(yè)的上級部門提出總體預(yù)算目標和要求，下級部門進行初步的預(yù)算制定，然后交由上級匯總和調(diào)整，然后把最終的預(yù)算結(jié)果作為正式預(yù)算下達給各個部門執(zhí)行，這個過程其實就是上級和下級進行博弈、討價還價的過程。這個過程中，下級部門可能為了自身利益，利用部門優(yōu)勢，把預(yù)算目標調(diào)整為對自身有利的結(jié)果，這就給下級部門創(chuàng)造了預(yù)算松弛的機會。并且一些較難的預(yù)算任務(wù)也可能會給下級員工造成巨大的心理壓力，下級員工在執(zhí)行預(yù)算時就會產(chǎn)生負面情緒，從而影響到執(zhí)行行為，進而出現(xiàn)預(yù)算松弛。所以參與式預(yù)算如果控制不好，反而會加劇預(yù)算松弛。

(二)預(yù)算強調(diào)

預(yù)算強調(diào)是以預(yù)算人員的預(yù)算目標完成度作為考核依據(jù)，并據(jù)此確定預(yù)算人員的薪酬或者獎懲的基礎(chǔ)。許多學(xué)者的研究都表明預(yù)算強調(diào)和預(yù)算松弛會彼此影響，并呈正相關(guān)的關(guān)系。王建軍等(2010)利用問卷調(diào)查采集數(shù)據(jù)，通過結(jié)構(gòu)方程模型的方法對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，最終發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛和預(yù)算強調(diào)是相互影響的，而且是正相關(guān)的關(guān)系。王浩(2011)采用調(diào)查問卷的實證研究方法，也證明了預(yù)算松弛和預(yù)算強調(diào)是正相關(guān)的關(guān)系。當預(yù)算下級意識到他們的薪酬或者獎懲與預(yù)算完成情況有關(guān)時，出于個人利益的考慮，在制定預(yù)算目標時，他們就會努力爭取一個自己容易達到的預(yù)算目標，這就產(chǎn)生了預(yù)算松弛。并且，預(yù)算強調(diào)程度越低，預(yù)算松弛的程度也越低；預(yù)算強調(diào)程度越高，預(yù)算松弛程度也越高。

(三)信息不對稱

信息不對稱簡單來說就是其中一部分人知道更多的信息，比其他人更具有信息上的優(yōu)勢。通常企業(yè)內(nèi)部的信息是分散的，企業(yè)的下級接觸的信息會比上級接觸的更多，下級的信息會更加全面、準確。所以根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人，即預(yù)算的上級和下級，代理人會在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，利用上下級的信息不對稱，故意降低自身能力、高估成本，從而實現(xiàn)自身利益最大化。所以，信息不對稱會加劇預(yù)算松弛。

(四)企業(yè)因素

企業(yè)的規(guī)模、組織機構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略和股權(quán)結(jié)構(gòu)可能會對預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。企業(yè)的規(guī)模越大，層級就越多，信息的傳遞或者溝通會耗費更多的時間，信息也更容易失真，就越容易產(chǎn)生信息不對稱，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛。戰(zhàn)略預(yù)算管理理論認為，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)的預(yù)算管理。例如，企業(yè)如果發(fā)展到一定階段，選擇了多元化戰(zhàn)略或者進攻型戰(zhàn)略，會面臨更大的市場風(fēng)險和不確定性，預(yù)算管理的難度也會加大，會給預(yù)算松弛提供更多的機會。此外，股權(quán)更集中的企業(yè)更容易產(chǎn)生預(yù)算松弛，例如國有企業(yè)，相比非國有企業(yè)，預(yù)算松弛現(xiàn)象會更多，因為國有股份的比重較大，流通股的比重較小，國有股東知道的信息也更少，較難掌握到實際的經(jīng)營信息，所以國有企業(yè)的預(yù)算松弛現(xiàn)象會更多。

(五)個體因素

預(yù)算的各種行為都是人去完成的，所以人在預(yù)算管理中是非常重要的影響因素。在前面關(guān)于預(yù)算參與、預(yù)算強調(diào)和信息不對稱的討論中都提到了個人利益。人往往存在利己主義，會利用各種手段來使自己的利益最大化。在預(yù)算管理中，代理人(即預(yù)算下級)，會知道更多的信息，比委托人(即預(yù)算上級)擁有更多的信息優(yōu)勢，所以當上級提出預(yù)算要求時，下級為了自己的利益，例如獲得更多完成目標的獎勵、減少達不到目標的懲罰或關(guān)系到職位晉升時，就會刻意壓低預(yù)算目標。還有參與式預(yù)算，也會出于自身利益的考量而引起預(yù)算松弛現(xiàn)象。所以，個體因素深深地影響著預(yù)算松弛。

三、預(yù)算松弛的治理

(一)合理運用參與式預(yù)算

企業(yè)可以在預(yù)算管理中為預(yù)算人員創(chuàng)造一個良好的交流平臺，讓他們可以更好的發(fā)表自己的意見，這不僅可以增強預(yù)算人員的參與感、責(zé)任感，也可以提高工作的積極性，加強信息的溝通和傳遞，增強預(yù)算編制的有效性。但是，參與式預(yù)算本身具有缺陷，會創(chuàng)造預(yù)算松弛的機會，所以，在這個過程中需要掌握好參與的程度，上級需要對下級的預(yù)算編制進行審查，并盡可能減少討論次數(shù)，盡量減少你來我往的博弈。

(二)增強預(yù)算執(zhí)行和考核的靈活性

企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不是一成不變的，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)本身的經(jīng)營情況也是在不斷變化的，還會受到市場風(fēng)險的影響。所以如果預(yù)算的執(zhí)行非常嚴格，會增加員工的心理壓力，打擊員工的工作積極性，會讓員工在下一次預(yù)算編制時保留實力，壓低預(yù)算目標，長此以往，企業(yè)的預(yù)算編制會與實際可達到的水平產(chǎn)生嚴重偏差，所以企業(yè)應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況和考核情況作出靈活處理。前文也分析過預(yù)算松弛的成因有個體因素，企業(yè)不可忽視個人利益，所以企業(yè)也需要采用相應(yīng)的激勵措施來增加員工的利益，提高員工的工作積極性，例如完善晉升機制，對預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的員工進行物質(zhì)激勵和精神激勵等措施。

(三)建立完善的信息交流系統(tǒng)

信息不對稱是預(yù)算松弛的成因之一，所以企業(yè)要減少信息不對稱，加強對信息的管理，建立一個完善的信息交流系統(tǒng)，對信息進行自動采集、匯總、傳遞和共享，提高信息的利用率，在編制預(yù)算時，讓上下級都能更準確的掌握各種信息，了解到企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做出更合理的預(yù)算編制。最后，在預(yù)算執(zhí)行后，也要對較大的預(yù)算差異進行分析和說明，找出真正的原因，減少信息不對稱，緩解預(yù)算松弛。

(四)完善預(yù)算管理體系

企業(yè)要完善預(yù)算管理體系，減少預(yù)算管理中的漏洞，創(chuàng)造良好的預(yù)算管理環(huán)境，盡可能讓預(yù)算松弛沒有可乘之機。同時也要加強員工的預(yù)算管理意識，讓員工意識到預(yù)算管理對企業(yè)的重要性，真正參與到企業(yè)的預(yù)算管理中，以及加強對預(yù)算管理相關(guān)人員的培訓(xùn)，增長知識，讓員工能更好的執(zhí)行預(yù)算。

四、結(jié)語

企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象是很難完全避免的，產(chǎn)生的原因很多，我們只能盡最大努力找出預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因，然后采用各種方法來緩解預(yù)算松弛現(xiàn)象，增強預(yù)算管理的有效性。每個企業(yè)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是不一樣的，所以各企業(yè)需要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況具體問題具體分析，找到適合自身企業(yè)的方法來緩解預(yù)算松弛現(xiàn)象。