何沁蔚

一、前言

在企業(yè)的經(jīng)營活動和運(yùn)行管理過程中，會計(jì)單位作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的樞紐部門，和企業(yè)其他單位的聯(lián)系較為緊密，對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要作用。管理會計(jì)職能作用的發(fā)揮能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理及發(fā)展決策提供可靠依據(jù)，可以說，企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和企業(yè)經(jīng)營效益的高低都離不開管理會計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。

管理會計(jì)職能的特點(diǎn)可以概括為以下幾個(gè)方面：首先，管理會計(jì)信息使用者以企業(yè)內(nèi)部管理人員為主，利用管理會計(jì)信息，企業(yè)管理者能夠獲得用于經(jīng)營決策的依據(jù)，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部單位強(qiáng)化經(jīng)營管理、提高企業(yè)運(yùn)營效率和效益方面發(fā)揮作用，因此又被稱為“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”。這和常規(guī)的財(cái)務(wù)會計(jì)有所不同，通過財(cái)務(wù)會計(jì)，雖然企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部都可以獲取相應(yīng)的會計(jì)信息，但是和管理會計(jì)相比，財(cái)務(wù)會計(jì)更加側(cè)重服務(wù)于企業(yè)外部單位和企業(yè)外部人員，通過為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，獲得外部投資人的支持，從而更好地進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營，因此，這種會計(jì)類型又可以稱作“對外報(bào)告會計(jì)”。其次，在職能定位方面，管理會計(jì)的主要價(jià)值在于為企業(yè)創(chuàng)造利潤，并且這種職能思維貫穿于企業(yè)管理全流程，因此，不僅可以分析以往企業(yè)經(jīng)營管理情況，對財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料及信息進(jìn)行再加工，以實(shí)現(xiàn)更好控制當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理狀況、科學(xué)規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營管理前景的目的。還可以更準(zhǔn)確評價(jià)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營情況，通過不斷糾正企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的偏差，使企業(yè)的經(jīng)營活動沿著預(yù)期的軌道開展。在籌劃企業(yè)經(jīng)營未來方面，管理會計(jì)可以充分發(fā)揮在企業(yè)所掌握信息的基礎(chǔ)上開展定量化分析，有助于企業(yè)各個(gè)部門及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營真實(shí)情況，企業(yè)決策將更加科學(xué)、有效，可以稱之為“經(jīng)營管理型會計(jì)”。

二、理論分析

基于以上對管理會計(jì)職能特點(diǎn)的分析，管理會計(jì)職能作用的發(fā)揮可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)。利用管理會計(jì)提供的經(jīng)營信息，企業(yè)可掌握以往及當(dāng)前經(jīng)營情況，從而準(zhǔn)確預(yù)判企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展趨勢，這可以在一定程度上加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程。同時(shí)，管理會計(jì)職能還可以充分發(fā)揮對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督的作用，使企業(yè)各項(xiàng)工作在開展過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，制訂相應(yīng)的解決方案，促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型環(huán)境下更好地進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。更為重要的是，管理會計(jì)職能作用是否得到有效發(fā)揮，是判斷企業(yè)在經(jīng)營轉(zhuǎn)型過程中所做的決策是否可行的重要依據(jù)。充分發(fā)揮管理會計(jì)的職能作用，可以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理能力和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級質(zhì)量，對企業(yè)的經(jīng)營具有積極的影響。概括來說，管理會計(jì)職能可以劃分為會計(jì)核算職能、會計(jì)信息反饋職能以及會計(jì)監(jiān)督職能，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生的影響主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）管理會計(jì)會計(jì)核算職與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

會計(jì)核算職能對企業(yè)的正常運(yùn)營、轉(zhuǎn)型升級起著基礎(chǔ)性的作用和影響，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。所謂會計(jì)核算職能，指的是通過貨幣計(jì)量手段對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果進(jìn)行分析、計(jì)算、匯總、存儲等工作。這一過程綜合了不同會計(jì)核算方法的優(yōu)勢，匯集了不同會計(jì)核算職能：選擇貨幣最初形式為計(jì)量單元對企業(yè)的賬簿進(jìn)行設(shè)置；在對會計(jì)科目進(jìn)行類別劃分時(shí)，選擇核算結(jié)果作為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行后期應(yīng)用分析和決策；在實(shí)施會計(jì)程序編制前，利用平衡計(jì)算公式開展企業(yè)財(cái)務(wù)的核算及測試工作。

會計(jì)核算職能作為管理會計(jì)工作的重要職能部分，在加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中具有重要作用和積極影響。通過積極調(diào)動管理會計(jì)的核算職能，可以提高企業(yè)各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算水平，增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)單位之間的管理效率，提高各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益。這意味著，會計(jì)核算的職能作為企業(yè)經(jīng)營管理的根基，充當(dāng)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的核心組成部分。在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級時(shí)，會計(jì)核算職能可通過進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審查工作，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營實(shí)際情況形成會計(jì)資料，同時(shí)第一時(shí)間高效、精準(zhǔn)地將企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行登記入賬處理，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供可靠的企業(yè)經(jīng)營結(jié)果數(shù)據(jù)，使企業(yè)的決策者獲取準(zhǔn)確可靠的會計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上做出科學(xué)決策。管理會計(jì)職能作用的全面發(fā)揮符合企業(yè)不同單位之間對會計(jì)工作的實(shí)際需求，有效推進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，最終促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

（二）會計(jì)反映、分析職能與企業(yè)升級轉(zhuǎn)型

會計(jì)反映、分析職能指的是在會計(jì)核算時(shí)，借助會計(jì)核算功能反映出的企業(yè)經(jīng)營信息對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)行探討、分析，根據(jù)已有研究成果，會計(jì)的反映、分析職能已經(jīng)成為加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的有效渠道和途徑。在管理會計(jì)這種職能作用下，企業(yè)的經(jīng)營效益能夠取得快速提高，加快企業(yè)向著更高級方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型與升級。該職能全面發(fā)揮管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營工作的反映、分析、預(yù)測功能，企業(yè)在此基礎(chǔ)上結(jié)合會計(jì)核算反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展信息和資料，對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)或者某個(gè)特定時(shí)刻的經(jīng)營情況進(jìn)行合理形評價(jià)，保障企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的合理性與科學(xué)性，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供可靠條件。結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，進(jìn)行準(zhǔn)確的會計(jì)反映和分析，就是為企業(yè)的發(fā)展提供關(guān)鍵支撐，維持穩(wěn)健經(jīng)營秩序，為企業(yè)管理者提供真實(shí)可靠的決策依據(jù)。

同時(shí)，會計(jì)反映、分析職能還可以幫助企業(yè)經(jīng)營人員有效地查找經(jīng)營管理過程中存在的缺陷和不足，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型、糾偏，使其沿著健康的軌道經(jīng)營。除此之外，該職能通過反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，分析以往和未來發(fā)展趨勢，不斷提高企業(yè)經(jīng)營效益，獲得更多的提高企業(yè)經(jīng)營效益的渠道，使企業(yè)戰(zhàn)略決策更加可靠、合理、可行，綜合影響下助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（三）管理會計(jì)的監(jiān)督職能與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)之所以通過轉(zhuǎn)型升級邁入更加高級的發(fā)展階段，管理會計(jì)的監(jiān)督職能在其中也發(fā)揮了重要作用。作為企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的重要組成部分，管理會計(jì)的監(jiān)督職能主要是讓企業(yè)在經(jīng)營管理過程中及時(shí)檢測、發(fā)現(xiàn)、規(guī)避可能出現(xiàn)或者已經(jīng)出現(xiàn)的管理漏洞與管理薄弱環(huán)節(jié)，動態(tài)監(jiān)測企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果及實(shí)際完成情況，確保企業(yè)財(cái)務(wù)各項(xiàng)資金流動合理、高效，準(zhǔn)確記錄企業(yè)流動資金，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起到良好的促進(jìn)作用。因此，能否利用好管理會計(jì)監(jiān)督職能，對提升企業(yè)對市場環(huán)境的研判準(zhǔn)確度，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程都有巨大的影響和積極作用。

表1 變量解釋表

表2 實(shí)證模型結(jié)果解釋表

從前文中管理會計(jì)職能對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響分析可以看出，管理會計(jì)職能作用對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響不容忽視。管理會計(jì)工作既需要登記好企業(yè)財(cái)務(wù)賬目，還需要對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營管理進(jìn)行精細(xì)規(guī)劃、科學(xué)預(yù)測、有效監(jiān)督、精準(zhǔn)分析，即解析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來，這樣才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

三、實(shí)證研究

（一）研究假設(shè)

企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型需要企業(yè)具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的能力，管理會計(jì)職能可以全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮解析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來的作用。鑒于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：管理會計(jì)職能與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有關(guān)聯(lián)性，其作用的發(fā)揮可以推進(jìn)企業(yè)升級和轉(zhuǎn)型。

（二）數(shù)據(jù)分析

在進(jìn)行管理會計(jì)職能與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級關(guān)聯(lián)性實(shí)證研究時(shí)，利用我國上市公司2015-2018年期間，管理會計(jì)職能作用下企業(yè)轉(zhuǎn)型升級實(shí)際情況來驗(yàn)證其關(guān)聯(lián)性。數(shù)據(jù)資料主要以我國上市公司信息披露數(shù)據(jù)庫為主。

由于管理會計(jì)職能對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的作用受會計(jì)工作者的素質(zhì)、技能、執(zhí)行力度等綜合因素影響，因此，在同樣的管理會計(jì)職能影響下，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級程度的發(fā)揮也有較大差別。所以，為提高實(shí)證研究取得準(zhǔn)確、可信度高的結(jié)果，在數(shù)據(jù)選擇時(shí)依據(jù)如下原則：（1）不考慮保險(xiǎn)業(yè)、金融行業(yè)及銀行等在內(nèi)的特殊行業(yè)的數(shù)據(jù)，這是由于這類企業(yè)在管理會計(jì)中應(yīng)用的計(jì)算方法和計(jì)算單元和普通企業(yè)差別較大，所得出的結(jié)論與結(jié)果可比性不強(qiáng)，不能反映一般性規(guī)律。（2）如果上市企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)、企業(yè)財(cái)務(wù)信息有缺失的不予考慮。（3）如果企業(yè)處于國內(nèi)外雙重會計(jì)監(jiān)督管理環(huán)境中也不予考慮。（4）選擇的上市公司必須是那些已經(jīng)實(shí)施了管理會計(jì)的企業(yè)。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)篩選原則，最終確定了460個(gè)企業(yè)樣本作為實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)中已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型升級的數(shù)據(jù)樣本有230個(gè)，正在進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)樣本數(shù)為230個(gè)，各占50%比例。對樣本的分析采用office軟件進(jìn)行。

（三）實(shí)證結(jié)果分析

借助RICHARDSON模型，通過office分析，得出管理會計(jì)職能與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)聯(lián)性公式如下：

上式中各個(gè)變量的含義如表1所示。

在管理會計(jì)職能與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級關(guān)聯(lián)式中，需要注意的是影響企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的因素較多，管理會計(jì)職能在諸多因素中發(fā)揮作用較為突出，所以，不考慮實(shí)際管理會計(jì)職能作用的發(fā)揮力度，不妨假設(shè)管理會計(jì)職能作用發(fā)揮的程度為固定值，建立的函數(shù)關(guān)系式中分析變量的取值，如果值小于0，則二者具有一定關(guān)聯(lián)性，值越小，關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)。

建立的函數(shù)關(guān)系式包含多個(gè)變量，和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的因子主要有企業(yè)資本支出、負(fù)債率、經(jīng)濟(jì)效益等。管理會計(jì)職能可以將企業(yè)資本支出控制在合理的范圍，減少企業(yè)負(fù)債率，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為更好地全面展示管理會計(jì)職能對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生的積極影響，對函數(shù)結(jié)果及意義進(jìn)行解釋，如表2所示。

由表2所解釋的模型結(jié)果可以看出，不論是企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)支出、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級機(jī)會還是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長能力，以及企業(yè)內(nèi)外部其他控制變量的數(shù)據(jù)結(jié)果，得到的實(shí)驗(yàn)結(jié)果數(shù)據(jù)范圍都為正數(shù)。模型的解釋結(jié)果說明，在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級時(shí)，管理會計(jì)職能起到了正向的助推作用，在許多環(huán)節(jié)都具有正向的推動效果。這表明，管理會計(jì)職能對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級能夠產(chǎn)生顯著的助推作用，可以為企業(yè)發(fā)展帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益，有利于加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)度。也就驗(yàn)證了假設(shè)結(jié)果的正確性。

四、研究結(jié)論與啟示

1.充分發(fā)揮管理會計(jì)職能

管理會計(jì)最基本的職能是做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作，避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)揮管理會計(jì)職能可以顯著提高企業(yè)的經(jīng)營效果和經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)揮管理會計(jì)職能可以從以下幾個(gè)方面開展工作：

首先，對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況和對未來的藍(lán)圖規(guī)劃進(jìn)行全方位的預(yù)測，這是發(fā)揮管理會計(jì)職能的基礎(chǔ)，只有全面客觀評價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況，才能最大程度發(fā)揮管理會計(jì)職能作用。這就要求對企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)市場容量、企業(yè)效益、企業(yè)資金、市場競爭力等開展全面客觀的評估。這樣企業(yè)管理層才能利用這一結(jié)論做出合理的市場預(yù)測，確保企業(yè)按照計(jì)劃穩(wěn)健有序開展市場活動。

其次，建立健全會計(jì)指標(biāo)系統(tǒng)，在企業(yè)經(jīng)營全過程中都體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的理念，這樣有利于在企業(yè)各個(gè)部門間發(fā)揮管理會計(jì)職能，做到部門之間職能更加明確，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)度。

第三，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)資金籌集工作。企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級時(shí)離不開足夠的流動資本及超強(qiáng)的融資能力。企業(yè)對資金的管理能力也是影響企業(yè)能否順利進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級的重要因素，而管理會計(jì)職能可以有效抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)選擇最優(yōu)融資方式，為加快資金籌集、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供強(qiáng)大的資金支持。

2.實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式

在管理會計(jì)職能影響下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式需要進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)變，即由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理是基于管理會計(jì)職能的新型財(cái)務(wù)管理模式，是建立在企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)管理模式。這種模式全面發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的各種手段并充分利用各類財(cái)務(wù)資源，對企業(yè)經(jīng)營過程中和財(cái)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)活動進(jìn)行公正、科學(xué)、全面的規(guī)劃，最大程度上降低企業(yè)融資成本，改善投資決策方式，充分提高資金的流動效率，盡可能降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

3.提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力

企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的內(nèi)在驅(qū)動力和核心競爭力歸根到底為企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，企業(yè)要不斷進(jìn)行自主創(chuàng)新，依靠科技創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。國家目前正在大力進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型升級政策扶持，在此大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮政策優(yōu)勢，積極利用國家扶持政策進(jìn)行自主創(chuàng)新，用科技創(chuàng)新提高企業(yè)發(fā)展科技含量，并逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)向著科技化、自主創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和升級。在加快企業(yè)科技創(chuàng)新的同時(shí)，還需要重點(diǎn)考慮對企業(yè)管理會計(jì)部門的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、企業(yè)資源等進(jìn)行人、財(cái)、物的合理配置，提高員工的科技能力，提高企業(yè)資源利用率、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，達(dá)到企業(yè)在管理、生產(chǎn)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)上的轉(zhuǎn)型與升級目標(biāo)。