楊會娜

（北京捷誠伯仲國際運輸代理有限公司，北京 100000）

一、引言

近年來隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的不斷加快，國際貨行業(yè)成為連接收貨人和發(fā)貨人之間的紐帶，隨著全球經(jīng)濟活動的頻繁、中國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，作為世界貿(mào)易大國近年來的進出口總額不斷激增。國際貨運代理有限公司在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中所面臨的風(fēng)險越來越多，在眾多經(jīng)營風(fēng)險中納稅風(fēng)險是其中重要的一項風(fēng)險。當(dāng)國際貨代公司出現(xiàn)納稅風(fēng)險時將嚴(yán)重?fù)p害公司的良好信譽、增加公司的稅負(fù)、增加公司的違法風(fēng)險。正是基于此，很多國際貨代公司已經(jīng)充分意識到納稅風(fēng)險管理的重要性，并站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度有效識別企業(yè)存在的納稅風(fēng)險、科學(xué)評估納稅風(fēng)險、有效控制納稅風(fēng)險。因此，對國際貨運代理有限公司納稅風(fēng)險進行管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要話題。

二、相關(guān)概念闡述

（一）國際貨運代理

國際貨運代理是貨物運輸過程中不可缺少的一個過程，并實現(xiàn)了廣泛的專業(yè)知識、社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、貨物運輸?shù)母叨热诤?，國際貨運代理是國際運輸與國際貿(mào)易之間的重要紐帶，為運輸和貿(mào)易各方提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。隨著全球貿(mào)易需求的不斷發(fā)展，國際貨運代理從原來簡單的海運服務(wù)拓展為航空物流、陸運、集裝箱運輸，為國際貿(mào)易提供了全方位的服務(wù)。

（二）風(fēng)險

所謂風(fēng)險就是在一個既定的情況下、一個特定的時間內(nèi)可能發(fā)生結(jié)果之間的差異。如果只有一種結(jié)果，發(fā)生差異為0，風(fēng)險為0，如果有多種結(jié)果出現(xiàn)，并且存在較大差異，風(fēng)險也就越大。由此也可以看出任何事物總存在很多不確定性，無非就是結(jié)果可能是好或壞，這也表明企業(yè)在經(jīng)營過程中機遇和風(fēng)險是并存的。

（三）納稅風(fēng)險

關(guān)于企業(yè)納稅風(fēng)險的定義，國內(nèi)外專家和不同的學(xué)者做出了不同的總結(jié)和歸納。結(jié)合相關(guān)專家和學(xué)者對納稅風(fēng)險的定義，本文認(rèn)為：納稅風(fēng)險主要是由企業(yè)在繳納稅收中對于不必要事務(wù)承擔(dān)過多導(dǎo)致的風(fēng)險，或者是由于企業(yè)在納稅行為上出現(xiàn)違法現(xiàn)象而引發(fā)的處罰風(fēng)險。

（四）納稅風(fēng)險的分類

可以將納稅風(fēng)險分為三個基本類型：稅收違法風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險、稅負(fù)風(fēng)險。

另外，結(jié)合納稅風(fēng)險的定義可以看出納稅風(fēng)險的基本特征主要是：具有一定的主觀性、必然性、預(yù)先性。

（五）納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理其實是對納稅風(fēng)險實施具體管理的一個過程，也就是對企業(yè)在納稅中存在的風(fēng)險進行科學(xué)而有效的識別、客觀而公正的評估，從而實現(xiàn)對納稅風(fēng)險的有效控制，納稅風(fēng)險發(fā)生的概率，并將由于納稅風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失控制在最小范圍內(nèi)。

三、國際貨運代理有限公司納稅風(fēng)險管理的現(xiàn)狀——以A公司為例分析

（一）A公司的基本情況介紹

A公司是經(jīng)國家交通部、海關(guān)總署、商務(wù)部共同批準(zhǔn)的一家綜合型國際貨運代理公司。成立以來經(jīng)過多年的發(fā)展，A公司已經(jīng)成長為一家具有一定規(guī)模、專業(yè)化強、多功能的貨運代理公司。該公司與多家航空公司、船運公司形成了長期的、良好合作伙伴關(guān)系，例如：國航貨運公司、南方航空貨運公司、COSCO、MAERSK、OOCL等。隨著近幾年來當(dāng)?shù)剡M出口規(guī)模的不斷上升，A公司對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展、國際貿(mào)易發(fā)展貢獻了自己的力量。2016年A公司進行了戰(zhàn)略方案調(diào)整，確立了未來轉(zhuǎn)型的發(fā)展目標(biāo)，決定在5年內(nèi)逐漸向第三方綜合物流企業(yè)轉(zhuǎn)型，并結(jié)合企業(yè)的實際確立了新的經(jīng)營理念和宗旨——高效、方便、快捷。

（二）A公司的經(jīng)營特點與業(yè)務(wù)流程

A公司目前的主要業(yè)務(wù)是：實現(xiàn)出口貨物代理運輸。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一個國家的物流水平充分反映出這個國家在經(jīng)濟上的發(fā)達程度和活躍程度。在全球貿(mào)易中，由于貨物進出口所涉及事項較多、涉及手續(xù)較為復(fù)雜，這就使得發(fā)貨人和收貨人之間通過貨運代理形式來實現(xiàn)貨物的運輸。

A公司目前的基本業(yè)務(wù)流程為：業(yè)務(wù)員攬貨或者客戶直接咨詢——確認(rèn)貨物的內(nèi)容及目的地——選擇運輸方式（空運、海運、鐵路運輸）——確認(rèn)報價并簽約——辦理委托交接及證件交接——安排運輸?shù)臅r間、對貨物進行包裝、認(rèn)真理貨——訂艙、通關(guān)——與客戶進行運輸費用結(jié)算。

（三）A公司納稅風(fēng)險的管理現(xiàn)狀分析

1、A公司涉及的稅種

A公司目前涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，不僅涉及常見的稅種，還涉及關(guān)稅。從目前國際貨運代理流程也可以看出，A公司在整個貨運代理過程中所涉及合同較多，由此而產(chǎn)生的印花稅費也較多。國際貨運代理行業(yè)于2013年8月1日后實施營改增，并提出了一些免稅政策和差額征稅政策。營改增的實施為該公司納稅帶來了新的變化，目前該公司所涉及的稅種主要包括：流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、其他稅費。

2、A公司的納稅情況與納稅風(fēng)險的整體統(tǒng)計分析

A公司要想對納稅風(fēng)險進行科學(xué)而有效的管理，就必須提前對納稅風(fēng)險進行科學(xué)的分類和準(zhǔn)確的界定，結(jié)合目前該公司的實際情況和行業(yè)現(xiàn)狀，A公司目前納稅風(fēng)險如下：

（1）少計收入的風(fēng)險

由于在實務(wù)處理中貨運代理行業(yè)的業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，企業(yè)的經(jīng)營實際與現(xiàn)在部分稅收政策存在差異，例如：目前公司無法實現(xiàn)對車輛的統(tǒng)一調(diào)度，再加之業(yè)務(wù)的多元化和分散性，A公司對收支實現(xiàn)統(tǒng)一核算還存在一定難度，因此，只能根據(jù)開票的部分進行收入申報。再例如：A公司中有的業(yè)務(wù)屬于散貨拼箱，此時并不需要發(fā)票，此時并不需要發(fā)票A公司在計算營業(yè)收入時刻意少計，這也就導(dǎo)致該公司在應(yīng)繳稅款上少計，從而出現(xiàn)了漏報收入、漏繳申報稅款等問題。隨著國家稅務(wù)機關(guān)對納稅檢查的不斷深入，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)了偷稅漏稅行為，必然會繳納滯納金，從而影響企業(yè)的信用等級，對于該公司而言，這是一個較大的納稅風(fēng)險。

（2）出現(xiàn)人為提前或推遲收入的風(fēng)險

A公司在實際經(jīng)營過程中經(jīng)常會與船運公司簽訂長期運輸協(xié)議，而有的服務(wù)期限已經(jīng)跨越了整個會計年度，根據(jù)相關(guān)規(guī)定：會計核算必須依據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則來完成，并對收入所屬的會計期間進行準(zhǔn)確的劃分。如果會計年度不屬于同一年度可以對交易結(jié)果進行有效估計，A公司也應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)完成的進度比例對收入進行確認(rèn)。但是在實際操作中，A經(jīng)常出現(xiàn)人為提前或延后對計稅收入進行確認(rèn)的問題，在處理時只是根據(jù)當(dāng)期發(fā)票開具的金額對收入進行確認(rèn)，并沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則合理確認(rèn)收入。由此可見，A公司還存在收入提前或延后的納稅風(fēng)險。

（3）會計核算和納稅申報的風(fēng)險

公司還存在收入提前或延后的納稅風(fēng)險按屬地進行征收。A公司有長途貨運業(yè)務(wù)，貨物從a地運往b地，為了避免在回程中出現(xiàn)空駛現(xiàn)象，A貨運車輛會在b地承攬回程的一些業(yè)務(wù)，根據(jù)國家相關(guān)稅收規(guī)定不能在異地開票。A公司經(jīng)常采取降低運輸費用價格的方式與對方達成現(xiàn)金結(jié)算的協(xié)議，從而導(dǎo)致該公司出現(xiàn)賬外收入。但是回程行駛的成本在帳內(nèi)得以體現(xiàn)，這種合算使得該公司少交了增值稅以及附加稅費、偷逃了所得稅，從而形成了核算和申報上的納稅風(fēng)險。

（4）稅收遵從度的風(fēng)險

根據(jù)我國營改增政策的相關(guān)規(guī)定，對貨運物流行業(yè)的不同服務(wù)范圍設(shè)定了不同的稅收目錄、不同的稅率。A公司目前的業(yè)務(wù)來看不僅涉及交通運輸業(yè)，更涉及物流輔助行業(yè)，而這兩個行業(yè)所適用的稅率各不相同，在進行應(yīng)稅收入核算時該公司通常是按照低計算將本應(yīng)該按照10%的稅率計算的運費收入，按照6%的稅率來繳納增值稅，這在很大程度上導(dǎo)致該企業(yè)在稅收遵從上出現(xiàn)了涉稅風(fēng)險。

（5）稅收環(huán)境以及人員素質(zhì)的風(fēng)險

在實施營改增前A公司的納稅申報流程較為簡單，實施營改增后納稅申報變得更加復(fù)雜。例如：增值稅專用發(fā)票的獲取、開具增值稅專用發(fā)票、稅款的申報、進項稅額抵扣、申報時間期限等都發(fā)生了較大的變化，從而也增加了財務(wù)管理人員的工作難度。例如：2017年7月，A公司的財務(wù)人員由于個人疏忽大意，并未將公司從開票方取得的進項發(fā)票在360天內(nèi)及時進行認(rèn)證，逾期過后A公司已經(jīng)沒有辦法再抵扣這部分稅款，導(dǎo)致該公司多交了稅金。

（四）A公司納稅風(fēng)險管理中存在的問題

1、缺乏納稅風(fēng)險意識，對納稅風(fēng)險認(rèn)識不足

近年來，隨著我國稅收制度的不斷完善，國家加大了對國際貨運代理行業(yè)納稅檢查的力度。但是就A公司目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，只是將關(guān)注點集中在業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模擴張上，缺乏對納稅風(fēng)險的認(rèn)識。雖然納稅風(fēng)險不可避免，但是企業(yè)可以采取符合法律規(guī)范的手段、通過一定的納稅籌劃方式有效降低納稅風(fēng)險的發(fā)生。A公司在長期的運營過程中已經(jīng)習(xí)慣了通過隱瞞收入、虛報成本費用、增加可抵扣項目金額等不同的手段繳納稅款，在日益嚴(yán)格的稅收檢查大環(huán)境下，A公司如果繼續(xù)下去，必然會帶來嚴(yán)重的后果。

2、缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)

由于國際貨運代理業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，每一個環(huán)節(jié)所涉及的稅種較多，這就要求A公司必須構(gòu)建一個完善的內(nèi)控體系，對每一個業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)中存在的納稅風(fēng)險進行識別、評估、控制，從而降低納稅風(fēng)險發(fā)生為企業(yè)經(jīng)營帶來的影響。A公司為了應(yīng)對激烈的行業(yè)競爭，為了在競爭中贏得市場份額，為了促進公司的快速成長，A公司在戰(zhàn)略運行中并為公司在戰(zhàn)略運行中并未，只是通過對成本進行控制來增加利潤，更沒意識到那是風(fēng)險的影響，這也就導(dǎo)致該公司并未構(gòu)建完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3、缺乏科學(xué)的納稅風(fēng)險管理體系

A公司的管理層逐漸在經(jīng)營中認(rèn)識到納稅風(fēng)險在管理中的重要性，但是缺乏納稅風(fēng)險管理意識。例如：公司的部分中層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對納稅風(fēng)險進行管理只要符合國家相關(guān)法律法規(guī)就可以，缺乏納稅籌劃意識；公司的財務(wù)管理人員在處理納稅行為時也存在一定瑕疵。

4、納稅管理人員的專業(yè)素養(yǎng)亟待提升

稅務(wù)核算需要大量財務(wù)數(shù)據(jù)，再加之國際貨運代理經(jīng)營流程復(fù)雜、涉稅環(huán)節(jié)較多，要求公司的財務(wù)人員必須準(zhǔn)確把握經(jīng)營流程中的各個環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確掌握國家和相關(guān)政策的變化，并真正將稅收中的規(guī)定、優(yōu)惠政策等應(yīng)用到本公司的實際納稅過程中。但是目前是財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)亟待提升，工作效率和效果不盡如人意。

四、國際貨運代理有限公司納稅風(fēng)險管理的有效應(yīng)對策略

（一）盡快完成公司的納稅風(fēng)險管理環(huán)境，營造全新的風(fēng)險管理企業(yè)文化

營造良好的納稅風(fēng)險管理環(huán)境和氛圍是保證國際貨運代理有限公司納稅風(fēng)險管理的基本前提，這也充分體現(xiàn)出公司在風(fēng)險管理中全員參與的基本特征。因此，A公司應(yīng)盡快提高全體員工對納稅風(fēng)險的主動認(rèn)識，這也是實現(xiàn)納稅風(fēng)險管理的第一步。例如：A公司應(yīng)加強對員工的納稅風(fēng)險教育，公司應(yīng)加強對員工的納稅風(fēng)險教育提升員工的相關(guān)專業(yè)技能，樹立良好的風(fēng)險管理企業(yè)文化氛圍，提升納稅風(fēng)險管理意識；A公司在進行業(yè)務(wù)拓展的同時，必須實現(xiàn)納稅風(fēng)險管理體系構(gòu)建的同步與協(xié)調(diào)。

（二）盡快完善納稅風(fēng)險管理相關(guān)崗位職責(zé)的設(shè)置

為了實現(xiàn)對納稅風(fēng)險的科學(xué)、有效管理，國際貨運代理有限公司可以根據(jù)納稅風(fēng)險管理建設(shè)的要求在組織機構(gòu)上進行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。例如：A公司可以在董事會下分設(shè)：納稅風(fēng)險監(jiān)察中心、納稅風(fēng)險監(jiān)察經(jīng)理、納稅風(fēng)險監(jiān)察組。由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)納稅風(fēng)險監(jiān)察中心，并主要負(fù)責(zé)公司納稅風(fēng)險監(jiān)察制度的制定，從而保證監(jiān)察的獨立性、權(quán)威性，并不會受到外界各種因素的干擾和影響。

（三）盡快完善公司的納稅管理系統(tǒng)

1、盡快完善納稅風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)

納稅風(fēng)險涉及到國際貨運代理有限公司日常經(jīng)營管理活動的方方面面，隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展社會風(fēng)險也呈現(xiàn)出不斷變化的特點。因此，對納稅風(fēng)險的有效管理，而基本前提就是必須對公司的納稅風(fēng)險進行科學(xué)的評估和識別。例如：A公司應(yīng)結(jié)合未來發(fā)展規(guī)劃構(gòu)建科學(xué)的、完善的納稅風(fēng)險識別和評估機制，在科學(xué)的納稅評估和管理方法支撐下，密切結(jié)合國際貨代行業(yè)的特點、結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，設(shè)置合理的、切實可行的評價指標(biāo)，并實現(xiàn)對公司納稅風(fēng)險的動態(tài)化、持續(xù)性評價。

2、完善公司的納稅風(fēng)險控制系統(tǒng)

國際貨運代理有限公司應(yīng)盡快完善那是風(fēng)險控制系統(tǒng)。首先，確定合理的、現(xiàn)實的納稅風(fēng)險控制目標(biāo)，以此來保證公司利潤的增加。其次，結(jié)合業(yè)務(wù)和企業(yè)實際制定相應(yīng)的納稅風(fēng)險控制方案。為了有效降低國際貨代公司納稅風(fēng)險產(chǎn)生的可能性必須制定相應(yīng)的納稅風(fēng)險控制方案和策略。如：采取有效手段防止偷稅漏稅風(fēng)險的發(fā)生，結(jié)合相關(guān)政策有效控制多繳納風(fēng)險的發(fā)生。

3、全面提升系統(tǒng)的執(zhí)行力

這就要求國際貨代公司這就要求國際貨代公司建立一套納稅風(fēng)險系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)將規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、承擔(dān)風(fēng)險、分散風(fēng)險四位一體的功能融合在一起。另外，強化執(zhí)行的力度，以此來保證納稅風(fēng)險管理制度的有效落地。作為企業(yè)專門的納稅風(fēng)險管理部門應(yīng)加強與業(yè)務(wù)部門、稅收機關(guān)的協(xié)調(diào)合作。

4、將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到納稅風(fēng)險管理中

由于納稅風(fēng)險所涉及的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)較多，要求國際貨代公司必須將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到納稅風(fēng)險管理中。例如：可以完善關(guān)于公司納稅風(fēng)險的數(shù)據(jù)庫，對所有納稅風(fēng)險事故進行詳細記錄，找到影響納稅風(fēng)險的主要因素，認(rèn)真計算每一種納稅風(fēng)險對企業(yè)帶來的損失。在對大數(shù)據(jù)整合的基礎(chǔ)上構(gòu)建納稅風(fēng)險預(yù)警機制，從而實現(xiàn)對納稅風(fēng)險的動態(tài)化實時監(jiān)控。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國稅制改革的不斷完善，國際貨運代理有限公司應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際和行業(yè)現(xiàn)狀詳細分析、認(rèn)真國家相關(guān)稅收政策，制定科學(xué)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)對納稅風(fēng)險的有效管理，對企業(yè)稅負(fù)的同時，促進企業(yè)的全面發(fā)展。