李萌

（西安外事學(xué)院，陜西 西安 710077）

資產(chǎn)減值是指由于內(nèi)部、外部的原因資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的情況。從公司外部來說，市場(chǎng)的變動(dòng)、行業(yè)技術(shù)的更新?lián)Q代、法律法規(guī)的變化都有可能影響資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。從公司內(nèi)部來說，使用方式或者適用范圍的改變，也有可能對(duì)資產(chǎn)價(jià)值造成不利影響。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系逐步完善，然而不得不說的是，仍然存資產(chǎn)減值信息披露不夠透明、比例認(rèn)定不規(guī)范、減值基礎(chǔ)確認(rèn)困難等實(shí)際問題。因此，資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露的進(jìn)一步規(guī)范化仍是會(huì)計(jì)工作者需要努力的地方。讓資產(chǎn)減值真實(shí)化，能夠真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，充分反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

那么，首先要分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的問題和它的成因，才能進(jìn)一步提出有效的建議。

一、主要問題

（一）可回收金額計(jì)量主觀性較高

可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間取較高者確定。想要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值和現(xiàn)值，目前仍然存在較大難度。究其原因，公允價(jià)值的判斷依靠活躍的市場(chǎng)，而我國目前雖然大力鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)，各地區(qū)、各行業(yè)都在緊鑼密鼓的發(fā)展當(dāng)中，然而畢竟是正在進(jìn)行時(shí)，仍有不少行業(yè)難以取得合理的公允價(jià)值，導(dǎo)致公允價(jià)值的取值較為主管=觀。其次，現(xiàn)值的估計(jì)也充滿不確定性。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其折現(xiàn)后的金額加以確定。其中，未來現(xiàn)金流量本身就是主觀估計(jì)，折現(xiàn)利率也隨著國家大踏步地經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)頻繁，尤其針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)，現(xiàn)值，充滿了不確定性。這樣所得的可回收金額存在了太多人為、主觀的計(jì)量，難以保證其合理性。

（二）沒有明確的減值計(jì)提的方法、標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未明確限制減值的計(jì)提方法，也未明確計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)以及比例，使得企業(yè)在具體執(zhí)行過程中無法對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一。以應(yīng)收賬款為例。應(yīng)收賬款的減值目前常用的有余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別議價(jià)法。其中個(gè)別議價(jià)成本太高，少有公司使用，余額百分比法和賬齡分析法都涉及壞賬提取比例的問題，而實(shí)際上就算是個(gè)別議價(jià)法，判斷壞賬的比例也過于主觀，全賴專家的判斷。

（三）商譽(yù)測(cè)試就比較復(fù)雜

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定每年年度終了至少要進(jìn)行一次商譽(yù)減值測(cè)試。商譽(yù)的減值測(cè)試需要先將企業(yè)資產(chǎn)中難以單項(xiàng)估計(jì)其可回收金額的資產(chǎn)劃分為不同的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后將商譽(yù)通過合理的方法分?jǐn)偟竭@些資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組的組合中去，再進(jìn)行減值測(cè)試。然而，如何量化資產(chǎn)組的組合要求，如何判斷哪些資產(chǎn)需要進(jìn)行組合目前還未有詳盡的說明，因此，想要準(zhǔn)確測(cè)試商譽(yù)的減值還有一定的困難。同時(shí)，資產(chǎn)組合確認(rèn)后，商譽(yù)按什么比例進(jìn)行分?jǐn)偅舶颂嗟闹饔^因素，也會(huì)直接影響商譽(yù)減值測(cè)試的結(jié)果，從而使上市公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算充滿了不確定性。

（四）上市公司資產(chǎn)減值信息的披露尚不透明

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的第七章對(duì)減值披露有了更加細(xì)致的規(guī)定，對(duì)尤其對(duì)重大資產(chǎn)的減值披露更加的詳細(xì)、透明。但是目前實(shí)際上上市公司資產(chǎn)減值信息的披露還是缺少詳細(xì)的定量披露，使會(huì)計(jì)信息使用者難以從這樣的披露中準(zhǔn)確把握資產(chǎn)的減值情況。其次，準(zhǔn)則中涉及重大資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)披露導(dǎo)致該資產(chǎn)或資產(chǎn)組損失的原因、損失的金額、可收回金額的計(jì)量方法以及減值的資產(chǎn)或資產(chǎn)組的性質(zhì)和組成情況等。準(zhǔn)則雖然做了比較詳細(xì)的規(guī)定，然而對(duì)于重大資產(chǎn)的認(rèn)定，沒有定量的確認(rèn)規(guī)則，需要上市公司會(huì)計(jì)人員的主管判斷，充滿了隨意性，因此產(chǎn)生的漏洞增加了上市公司的操作空間，對(duì)于資產(chǎn)減值的信息披露有較大的不利影響。

二、針對(duì)這些問題，有以下建議以供參考

（一）準(zhǔn)確確定可回收金額

可回收金額主要由公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值確定。想要確定可回收金額，就要確定公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值。

從公允價(jià)值來說，想要有確定的公允價(jià)值首先要有一個(gè)開放地、活躍的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。目前，我國“兩會(huì)”召開以來，又一系列的開放政策相應(yīng)出臺(tái)，進(jìn)一步的減稅降費(fèi)，解放生產(chǎn)力，促進(jìn)消費(fèi)，鼓勵(lì)金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)雙頭并進(jìn)。習(xí)主席新年后首次外交，前往了法國、意大利、摩洛哥，進(jìn)一步加強(qiáng)合作，共建“一帶一路”，達(dá)到協(xié)同共贏的目的。在我國，乃至全世界，打造一個(gè)流動(dòng)、繁榮的生態(tài)經(jīng)濟(jì)圈，促成我國經(jīng)濟(jì)在全世界的大流通。相信假以時(shí)日，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一定能夠欣欣向榮，公允價(jià)值的計(jì)量問題也能得到解決。

而在現(xiàn)值計(jì)量中要估計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，一般情況下，折現(xiàn)率的估計(jì)須和現(xiàn)金流量的估計(jì)一致，以免出現(xiàn)漏計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)因素的雙重計(jì)算。在后續(xù)完善中，應(yīng)對(duì)折現(xiàn)率的具體選擇做出合理而統(tǒng)一的規(guī)定，可以有效減少會(huì)計(jì)人員在減值處理上的隨意性、主觀性，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)針對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異，應(yīng)采用不同的折現(xiàn)率。如果能夠直接量化，就可以大大減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。

（二）規(guī)范資產(chǎn)減值監(jiān)管體系

上市公司可以從內(nèi)部控制、外部審計(jì)和政府監(jiān)管方面由內(nèi)到外的規(guī)范資產(chǎn)減值監(jiān)管體系。

從公司內(nèi)部來說，完善獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮其監(jiān)督責(zé)任；加強(qiáng)公司內(nèi)部信息披露，增強(qiáng)決策有效性；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平及判斷能力。

從外部審計(jì)來看，資產(chǎn)評(píng)估制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善對(duì)重大資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)等的減值，應(yīng)加大對(duì)其的審計(jì)力度，審計(jì)范圍，如有必要，可以讓專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師幫助完成審計(jì)工作，以便能真實(shí)反映出公司的資產(chǎn)價(jià)值。

同時(shí)，從公司內(nèi)部看，健全并完善和新準(zhǔn)則相配套的法律法規(guī)，構(gòu)建良好的法律環(huán)境，結(jié)合我國實(shí)際國情使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、方法以及計(jì)量等更加規(guī)范準(zhǔn)確，最大限度地減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷，使各項(xiàng)規(guī)定更加細(xì)致全面。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)采取定期或不定期的方式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，嚴(yán)厲打擊造假行為；明確違規(guī)相企業(yè)和人員的法律責(zé)任；完善資產(chǎn)市場(chǎng)的信息披露制度等，為上市公司的健康可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

（三）規(guī)范和明確商譽(yù)減值測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)

在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，明確規(guī)范商譽(yù)減值測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)。首先要明確商譽(yù)兼職的確認(rèn)條件。其次，對(duì)符合確認(rèn)條件的商譽(yù)及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。再次，對(duì)資產(chǎn)組的劃分也要定期和不定期地進(jìn)行確認(rèn)，看是否發(fā)生改變，對(duì)于變化較大的資產(chǎn)要重新劃分資產(chǎn)組合，使其更加符合實(shí)際。最后，上市公司要定期對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，至少每年都需要進(jìn)行測(cè)試。

（四）提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度和完整性

上市公司對(duì)資產(chǎn)減值的信息披露應(yīng)進(jìn)一步完善、公開，對(duì)“重大資產(chǎn)減值損失”做出定量、明確的規(guī)定，要求上市公司在披露企業(yè)資產(chǎn)減值損失的原因和損失金額之后還需披露其對(duì)相關(guān)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。另外，上市公司還應(yīng)披露至少近五個(gè)年度的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回情況，以便信息使用者進(jìn)行比較分析。

資產(chǎn)減值一直是上市公司會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)，詳細(xì)的規(guī)則、量化的標(biāo)準(zhǔn)都可以讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量更加準(zhǔn)確，也會(huì)更加符合相關(guān)信息使用者的需求。當(dāng)然，準(zhǔn)則的量化并不是一日之功，這期間，仍需要會(huì)計(jì)工作者堅(jiān)持職業(yè)操守，客觀地衡量和披露資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息，提高我國資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。