魏云輝

一、企業(yè)會計稅收籌劃需遵循的基本原則

企業(yè)會計在進行稅收籌劃時需要遵循以下幾個原則：一是合法性原則，指企業(yè)的納稅籌劃必須在符合國家政策法規(guī)的前提下實現(xiàn)節(jié)稅的目的，嚴格杜絕偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象；二是合理性原則，指所指定的納稅籌劃方案必須結合企業(yè)業(yè)務的經(jīng)營實際，要具有可執(zhí)行性、可操作性；三是時效性原則，即保證企業(yè)的納稅活動在經(jīng)營周期開始前完成，要做好事前的籌劃工作，否則經(jīng)營事項一旦產(chǎn)生，納稅義務也隨之產(chǎn)生，企業(yè)后期進行調整非常困難，不利于納稅籌劃活動的開展；四是成本效益原則，企業(yè)在進行納稅籌劃時，其所付出的籌劃成本不能高于其獲得的經(jīng)營利益，否則企業(yè)的納稅籌劃就無法達成籌劃的目的，失去了籌劃的意義；五是風險防范原則，在制定或執(zhí)行稅籌方案時，要時刻關注企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化情況，及時采取有效的應對措施降低風險危機，保障企業(yè)納稅籌劃活動的正常穩(wěn)定開展。

二、新稅法下對企業(yè)會計稅收籌劃的影響分析

新稅法下，企業(yè)的稅收征管模式及征收內(nèi)容發(fā)生了較大改變，新稅法在納稅人范圍界定、稅率、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠政策等多個方面進行改進和完善。主要內(nèi)容更改體現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，逐步開始確立以法人為主體的納稅制度；針對不同類型的企業(yè)其基本稅率發(fā)生改變，一般企業(yè)基本稅率為25%,微利企業(yè)稅率為20%，重點扶持的高新技術企業(yè)為15%等。同時，相對舊的稅法制度，新稅法制定了更多細化的稅收優(yōu)惠政策，整體上降低了企業(yè)稅負；新稅法下，統(tǒng)一了稅前扣除標準，對于企業(yè)的合理性支出如工資薪金、業(yè)務招待費用等允許稅前扣除；另外，企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍和方式也發(fā)生了較大轉變，加大了對研發(fā)費用、人員安置費用等方面的加計扣除力度；將加速折舊優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)，并且詳細說明了加速折舊稅收優(yōu)惠辦法。新稅法改革健全和完善了原有的稅收制度體系，擴大了稅收籌劃空間，保障我國稅收制度的公平公正，改善了企業(yè)的營商環(huán)境，對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展意義深遠。在新稅法下，企業(yè)應更加注重投融資以及利潤分配，確保管理決策符合相關稅收優(yōu)惠政策要求，能夠最大程度上降低企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定基礎。同時，稅改后，對企業(yè)財務人員的業(yè)務能力水平要求更高，企業(yè)需要注重對會計人才的培訓教育，組織企業(yè)財務人員開展相應的稅籌學習活動，并通過完善薪酬制度體系提高企業(yè)員工的稅籌意識，促進其自主的提高稅籌水平，從而提升企業(yè)的綜合管理效益。

三、新稅法下企業(yè)會計稅收籌劃面臨的主要問題

（一）體系機制不完善

首先，企業(yè)的稅籌較為盲目，目標性不強，導致稅籌工作的開展混亂、無序；其次，企業(yè)在進行稅收籌劃時未能將企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容同相關稅收政策充分結合，沒有將不同業(yè)務內(nèi)容進行分開核算，導致整體適用的稅率標準較高、稅負增加。如在新稅法下，對于一般納稅人提供的技術咨詢服務應使用6%的稅率，而企業(yè)如果將這部分的內(nèi)容同稅率較高的業(yè)務內(nèi)容共同進行核算，則會抬高企業(yè)的總體稅率，加大企業(yè)的稅收負擔。然后，企業(yè)對稅籌時間規(guī)劃不夠合理，一般表現(xiàn)為以下兩種形式。一是稅籌工作開展時間安排較為滯后，往往在企業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)開展一段時間后才開始進行納稅籌劃，導致許多工作安排難以調整，籌劃方案執(zhí)行困難；二是未能有效利用遞延納稅優(yōu)惠等形式。由于一些企業(yè)財務人員缺乏長遠的戰(zhàn)略發(fā)展眼光，在進行納稅籌劃時沒有結合相關稅收政策將時間因素考慮在內(nèi)，使企業(yè)短期內(nèi)的資金問題難以解決，導致資金周轉困難。最后，企業(yè)內(nèi)信息渠道不暢通，尤其是業(yè)務與財務部門沒有建立良好的信息共享關系，財務人員開展稅籌的信息資料有限，所指定的稅籌方案不可避免與實際業(yè)務情況存在較大偏差，加大企業(yè)的納稅籌劃風險，甚至進一步加大企業(yè)的稅籌負擔。

（二）企業(yè)人員稅籌意識不強，稅籌水平不高

一些財務人員沒有樹立正確的稅籌觀念，將偷稅漏稅也看做是稅籌方式的一種，對企業(yè)長久健康發(fā)展極為不利。在進行納稅籌劃時，財務人員對最新的財稅政策改革缺乏了解，稅籌意識不強，導致企業(yè)的納稅行為盲目、混亂，在一定程度上反而加大企業(yè)的稅務負擔，使企業(yè)逐步失去競爭優(yōu)勢，阻礙企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理人員對稅籌重視不夠，沒有將稅務籌劃同企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，在對新業(yè)務活動進行投資時，缺乏業(yè)務所在行業(yè)納稅利率等稅籌因素的考量。在制定人事考核制度時，稅務籌劃方面的考核指標相對較少，也缺乏量化統(tǒng)一的標準，使企業(yè)員工整體對納稅籌劃工作的參與積極性不高，制約了稅籌工作的有效開展。同時，企業(yè)在加大財務轉型、促進財務會計逐步向管理會計實現(xiàn)轉變的背景下，要求會計人員具備更加全面的知識體系架構，而不僅是停留在過去財務核算與簡單的財務分析層面，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營提出更具建設性意見或建議。但目前一些企業(yè)會計人員綜合素質水平不高，也缺乏自我提升意識，不愿主動學習與稅籌相關的投融資領域的知識，對企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的各項稅籌優(yōu)惠政策了解不夠。不能結合業(yè)務特點有針對性地開展稅籌活動，稅籌的手段單一、方法落后，導致企業(yè)實際的稅籌成效不佳。

四、新稅法下企業(yè)會計稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）完善稅籌管理體系

企業(yè)首先要結合經(jīng)營戰(zhàn)略確定稅籌目標，明確稅籌崗位責任，企業(yè)會計人員要充分了解各項稅收政策規(guī)定，通過合法合規(guī)的稅收籌劃幫助企業(yè)享受遞延納稅、減稅免稅等多種稅收優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)的稅收資金，減輕企業(yè)的納稅負擔，從而將更多資金投入到生產(chǎn)效益更高的經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)發(fā)展。同時，企業(yè)要注重內(nèi)部機制體制建設，強化企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅籌交流，尤其要促進業(yè)務與財務部門的融合交流，并且要同稅務機關保持良好的關系，從而獲得更多權威性的政策指導，制定出合法合規(guī)的納稅籌劃方案。

（二）注重全過程稅務籌劃

經(jīng)營全過程的稅務籌劃主要包括投資、融資以及經(jīng)營中的稅務籌劃。投資稅務籌劃指的是企業(yè)要關注不同業(yè)務領域的稅率差別，了解當?shù)厥欠翊嬖谝恍┨厥鈽I(yè)務類別的減稅或免稅政策，盡量選擇一些行業(yè)稅收優(yōu)惠大、國家和地方扶持力度強的業(yè)務開展投資活動。融資稅務籌劃指的是企業(yè)選擇不同的融資渠道采取不同的融資方式所享受到的優(yōu)惠政策不同，如企業(yè)可通過融資租賃、有效的固定資產(chǎn)折舊方式以及融資利息稅前扣除等方式達到減稅的目的，降低企業(yè)稅務負擔。企業(yè)在融資時需繳納一定的利息，可以通過選擇恰當?shù)娜谫Y方式實現(xiàn)遞延納稅，從而降低融資成本，緩解企業(yè)的資金周轉壓力。經(jīng)營中的稅務籌劃需要重點關注相關費用扣除標準，以及全額扣除、加計扣除、部分按比例扣除的納稅項目，如不超過企業(yè)營業(yè)收入15%的廣告或業(yè)務宣傳費用可全額扣除、企業(yè)的研發(fā)費用尚未形成無形資產(chǎn)并且計入當期損益的可按50%的比例加計扣除、企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的業(yè)務招待費用可按發(fā)生額的60%扣除等。企業(yè)盡量保持在限額內(nèi)充分列支，降低納稅額度，在采用間接計稅的方式計算增值稅時，注重項目的銷項稅額抵扣，如針對一些特殊領域的業(yè)務項目如符合條件的技術轉讓項目等，可免征或減征所得稅，對于初創(chuàng)科技型企業(yè)，可考慮采取股權投資方式投資中小型高新技術企業(yè)，享受投資額70%在股權持滿兩年的當年抵扣本企業(yè)的應納稅所得額等。另外，企業(yè)可通過價格轉移、稅負轉嫁等多種稅籌方法降低企業(yè)稅負，在集團型企業(yè)或者經(jīng)營業(yè)務種類較多、業(yè)務范圍較廣的多元化企業(yè)來說較為常見。

（三）培養(yǎng)專業(yè)稅籌人才

稅務籌劃人員不僅需要具備基礎的財務會計理論知識技能，還需掌握一定的企業(yè)管理能力、統(tǒng)籌規(guī)劃能力、縝密的邏輯思維能力以及良好的學習理解能力，這些都是企業(yè)實現(xiàn)財務轉型背景下管理會計人才的必備技能。要求企業(yè)在引進稅籌人員時對其綜合能力進行全面的考察，以此優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅籌人才結構。同時，企業(yè)要加強內(nèi)部人才的培訓教育工作，定期開展稅籌政策及稅籌方法的學習提升活動，要求稅籌人員從企業(yè)自身業(yè)務實際出發(fā)，滿足新稅法的相關政策要求，制定具有可行性、有效的稅收籌劃方案，保障企業(yè)良好可持續(xù)的生存與發(fā)展。

五、結束語

在新稅改背景下，企業(yè)一定要注重完善稅籌制度體系，提升人員稅籌水平，深入研究相關稅收政策改革對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的實質影響，提高稅收籌劃能力，制定合理的稅收方案，讓企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中逐步提升綜合競爭力，擴大利潤空間，提升整體效益。