羅青娥

前言

固定資產(chǎn)的購置要比流動資產(chǎn)花費更大的代價，固定資產(chǎn)管理不當(dāng)所造成的損失也大于流動資產(chǎn)。交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的存在的問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，如無計劃購建、盤盈不處理、閑置不處理等，為了確保固定資產(chǎn)的高效使用，交通運輸業(yè)必須加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作。

一、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制

（一）預(yù)算控制

固定資產(chǎn)投資之前要制定相應(yīng)的投資計劃，根據(jù)投資預(yù)算對相關(guān)指標(biāo)考核，從而提高固定資產(chǎn)投資效率。通過編制預(yù)算可以防止盲目投資，讓固定資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的價值，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。固定資產(chǎn)投資計劃要包括投資目的、投資金額、資金來源等，充分考慮資金成本及預(yù)期現(xiàn)金流量。通過預(yù)算控制固定資產(chǎn)投資，可以減少主觀因素的干擾，防范投資失誤。同時，可以控制資金運營，防止資金挪用。編制預(yù)算也可以讓企業(yè)了解需要動用資金的情況，避免投資后發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象。

（二）決策控制

在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資前要進(jìn)行可行性分析，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略和市場情況，確定投資規(guī)模和投資方向。交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資種類較多，比如融資租賃、技術(shù)改造、維修、擴(kuò)建、新購等，計算不同方案的投資回收期、凈現(xiàn)值等指標(biāo)，選擇最優(yōu)的投資方案。財務(wù)部門根據(jù)制定的方案編制籌資方案，明確籌資的金額、利率、期限。交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)籌資金額較大，資金來源形式也較為多樣化，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮資金來源情況和資本結(jié)構(gòu)等因素，選擇合適的籌資方式。

二、固定資產(chǎn)取得的內(nèi)部控制

（一）采購控制

交通運輸企業(yè)購置的固定資產(chǎn)一般價值較高，采購過程中采購計劃應(yīng)按照投資決策執(zhí)行，如需變更必須通過嚴(yán)格的審批流程。在采購過程中，要堅持多方詢價的原則，確保價格合理。若購進(jìn)金額較大的固定資產(chǎn)，采用公開招標(biāo)的方式，在確定供貨商時應(yīng)考慮其資質(zhì)、信譽等，使質(zhì)量得到保障。同時，要根據(jù)固定資產(chǎn)的價格等條件，擇優(yōu)對供貨商進(jìn)行選擇。最后，在簽訂合同時要明確固定資產(chǎn)的型號、質(zhì)量等要求，明確結(jié)算方式、交付時間等內(nèi)容。

（二）成本核算

交通運輸企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)分類核算，新建的固定資產(chǎn)計入在建工程，建設(shè)過程中嚴(yán)格控制各類款項的支出，定期對工程物資進(jìn)行盤點，竣工之后進(jìn)行驗收，審核是否達(dá)到驗收標(biāo)準(zhǔn)、竣工結(jié)算書是否合理等內(nèi)容。驗收完成后財務(wù)部門建立財產(chǎn)明細(xì)表，將在建工程轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)；對于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)先計入在建工程，為使固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)發(fā)生的支出，計入在建工程價值，殘料變賣沖減在建工程價值。

（三）驗收控制

交通運輸企業(yè)在固定資產(chǎn)交付過程中必須要驗收，通過嚴(yán)格的驗收標(biāo)準(zhǔn)檢驗產(chǎn)品，質(zhì)量合格方能投入使用。驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門、財務(wù)部門共同協(xié)作完成。對于外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)協(xié)議所簽訂的質(zhì)量要求進(jìn)行驗收；對于自行建造的固定資產(chǎn)，由制造部門和使用部門管理部門填制固定資產(chǎn)移交使用單，在驗收合格后移交使用；對于接受捐贈、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行驗收，明確固定資產(chǎn)的質(zhì)量。

三、固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部控制

（一）歸口管理

交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多，應(yīng)建立歸口管理制度。財務(wù)部負(fù)責(zé)對資產(chǎn)的核算，按照資產(chǎn)價值計提折舊，資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)建立實物臺賬，對固定資產(chǎn)盤點，確保賬實相符。同時，根據(jù)固定資產(chǎn)的調(diào)撥、停用、租賃等事項，資產(chǎn)管理部門要做好固定資產(chǎn)的管理記錄，配合財務(wù)部做好資產(chǎn)清查工作。

（二）折舊控制

交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)金額較大，因此對其折舊方法的選擇對企業(yè)影響較大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律與固定資產(chǎn)情況，明確折舊年限、殘值等，折舊政策一經(jīng)確定不得隨意改變。交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)折舊通常采用平均年限法，按用途、性質(zhì)計入相關(guān)科目。

（三）維護(hù)控制

交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)日常維護(hù)情況較多，應(yīng)做好固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)計劃，保證固定資產(chǎn)的高效運轉(zhuǎn)，提高使用效率。根據(jù)設(shè)備的具體情況，明確維護(hù)責(zé)任人。固定資產(chǎn)的使用部門和責(zé)任人對固定資產(chǎn)定期檢查與維護(hù)，消除安全隱患。交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)維護(hù)費用納入全面預(yù)算，因此只能在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)開展維護(hù)，嚴(yán)格控制維護(hù)支出，按照維護(hù)計劃對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，防止費用超支。

（四）盤點控制

交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、占比較大，因此應(yīng)加強日常的盤點。盤點之前，由固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門對固定資產(chǎn)賬簿核對，保證賬賬相符。盤點之后，明確盤虧、盤盈情況，制作盤虧、盤盈表，若發(fā)生盤虧、盤盈應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門查明原因，并提出處置意見，負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，財務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并對固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。

四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制

（一）處置控制

交通運輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的實際情況處置，對于需要報廢的固定資產(chǎn)，由使用部門提出申請，負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后報廢。對于提前報廢的固定資產(chǎn)，說明報廢理由，經(jīng)鑒定后確實無法繼續(xù)使用的，按照規(guī)定程序報廢。重大固定資產(chǎn)的處置應(yīng)采用集體決議制，聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。

（二）轉(zhuǎn)移控制

運輸企業(yè)對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)由負(fù)責(zé)人填寫轉(zhuǎn)移記錄單，明確轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入部門，并由轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入部門的負(fù)責(zé)人簽字。

五、改善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，對內(nèi)部控制效果的發(fā)揮起重要作用，影響固定資產(chǎn)管理效果的好壞。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。長期以來交通運輸企業(yè)重視成本內(nèi)部控制，缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。因此在工作中，應(yīng)加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，強化內(nèi)部控制意識，通過合理的人力資源政策，完善內(nèi)部控制制度。

（一）強化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識

交通運輸企業(yè)長久以來的工作重心在如何控制燃料等成本，缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識。在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，應(yīng)提高全體員工固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識，首先提高管理層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，從而促使領(lǐng)導(dǎo)加強對固定資產(chǎn)管理工作的重視。正確認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營過程，涉及到全體職工，內(nèi)部控制實施不單單是管理人員，更需要全體員工的努力。因此，應(yīng)加強交通運輸企業(yè)全體員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意識，建立可操作性的標(biāo)準(zhǔn)體系，工作人員明確相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)通過建立科學(xué)的考核制度，確保公司員工落實固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

（二）完善人力資源管理

我國交通運輸企業(yè)中有一部分企業(yè)員工子弟較多，員工子弟可能出現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠的情況。因此，需要對員工子弟人數(shù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，且必須考核通過后才能上崗，在崗期間也需要定期考核。同時，要擴(kuò)大社招比例，對社會人員進(jìn)行公開選拔，吸引高素質(zhì)人才加入企業(yè)，提高招聘過程中的公正性。

六、建立風(fēng)險評估機(jī)制

交通運輸企業(yè)內(nèi)部車輛調(diào)配工作較為重要，車輛調(diào)配不當(dāng)可能導(dǎo)致資產(chǎn)閑置的情況，影響公司經(jīng)營效率。因此應(yīng)加強風(fēng)險評估工作，按照相關(guān)制度識別固定資產(chǎn)是否存在使用效率低下的風(fēng)險。當(dāng)出現(xiàn)車輛配置不當(dāng)時，可能出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置風(fēng)險，公司應(yīng)從較高的層面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，應(yīng)對閑置風(fēng)險。另一方面，從事交通運輸活動具有一定的危險性，若交通運輸工具出現(xiàn)故障，可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)方面的損失，同時也會影響企業(yè)形象，因此交通運輸企業(yè)要重視運輸工具管理的風(fēng)險控制。

七、結(jié)語

隨著社會發(fā)展，交通運輸企業(yè)數(shù)量逐漸增多，為了保持競爭優(yōu)勢，交通運輸企業(yè)必須加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的重視程度。長久以來交通運輸企業(yè)對成本控制力度較大，但忽略了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，因此相關(guān)工作人員有必要加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究，提高固定資產(chǎn)使用效率，從而促進(jìn)企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。