葛 濤

自改革開放以來，我國的民營經(jīng)濟對推動國民經(jīng)濟發(fā)展起到了越來越重要的作用，并為國家和社會作出了巨大的貢獻。而中小企業(yè)以其靈活的經(jīng)營機制、髙效的工作效率、極強的市場適應能力，占據(jù)了民營企業(yè)的半壁江山。但是中小企業(yè)也存在著體制不健全、內(nèi)部會計控制沒有同步發(fā)展等問題，這不僅影響企業(yè)的管理水平和生產(chǎn)效率，更制約了其發(fā)展壯大。因此，必須引起高度重視。本文擬對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及改善策略進行分析。

一、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

內(nèi)部會計控制是企業(yè)為鑒別、分析、記錄和報告業(yè)務經(jīng)營及其相關(guān)活動而建立起來的會計方法和措施，是內(nèi)部控制的重要組成部分。健全內(nèi)部會計控制不僅能夠保證會計數(shù)據(jù)的真實、可靠，提高會計信息的質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營管理水平，保護投資人的財產(chǎn)安全，因此建立健全科學、完善的內(nèi)部會計控制制度是很有必要的。

（一）實現(xiàn)科學管理，提高現(xiàn)代經(jīng)營水平的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全科學的組織管理體系、領(lǐng)導體制和經(jīng)營管理制度。內(nèi)部會計控制是推動企業(yè)實現(xiàn)科學管理的重要因素之一，對確保企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務順利進行，促進經(jīng)營管理水平提高有著十分重要的作用。因此，全面構(gòu)建設(shè)計合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部會計控制體系，能夠促使企業(yè)各部門及管理人員明確目標、認真履責，并保持資金鏈流通順暢，提高財務管理的科學性。這既是企業(yè)實行精細化管理、提升市場競爭力的需要，更是建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

（二）保證科學核算，提高會計信息質(zhì)量的需要

在對中小企業(yè)進行會計審計時經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)會計秩序混亂、會計賬目不清、資金核算模糊等問題，財務運行過程中無章可循、有章不循、弄虛作假等行為更是普遍現(xiàn)象，內(nèi)部會計控制缺位和失效是造成這些問題的主要原因。因此，需要建立包括內(nèi)部牽制、核對及盤點等內(nèi)容在內(nèi)的科學有效的內(nèi)部會計控制制度，來及時糾正各種錯誤，從而保證會計活動有序進行，提高會計信息的真實性和有效性，以此確保企業(yè)的管理成果，方便企業(yè)擁有者和管理者準確了解企業(yè)的財務情況，做出正確的財務判斷和投資，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）深化企業(yè)改革，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要

改革的核心內(nèi)容是市場在資源配置中起決定性作用。對于中小企業(yè)而言，統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系能有效保證中小企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭，但是同時要求中小企業(yè)提升管理水平，切實改進管理體制，強化會計管理，嚴格執(zhí)行國家各項財稅法律法規(guī)。完善的內(nèi)部會計控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動和行為進行科學組織、管理、控制和考核，促使企業(yè)向預期的經(jīng)營目標和方向發(fā)展，預防經(jīng)營風險的發(fā)生，從而幫助實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

目前我國大部分中小企業(yè)主要以追求利潤和降低成本為目標，對內(nèi)部控制管理不夠重視，最終導致企業(yè)財務收支不清以及內(nèi)部會計控制秩序混亂，會計控制制度不能發(fā)揮應有功效，嚴重影響了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和競爭力。當前我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制主要存在以下幾個方面的問題。

（一）內(nèi)部會計控制認識不充分

我國的中小企業(yè)多為家族企業(yè)，或鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，或合伙制企業(yè)，大多靠企業(yè)主對市場的判斷力和個人冒險精神完成資本的歷史積累，這類企業(yè)的弊端在于管理體制、組織機構(gòu)及財務制度不健全，運作不規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部會計控制的作用和重要性認識不夠，主要將管理重心放在了企業(yè)生產(chǎn)和盈利上，不能積極、主動建立內(nèi)部會計控制制度。雖然部分企業(yè)主建立了相應制度，但沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障制度的實施，導致內(nèi)部會計控制制度無法發(fā)揮其應有的作用；還有的企業(yè)將內(nèi)部會計控制監(jiān)督作為一般性工作進行對待，未對內(nèi)部會計控制運行進行深入考核，使內(nèi)部會計控制措施未真正落到實處。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全

制度建設(shè)是企業(yè)管理的一項基礎(chǔ)工作，但是從我國中小企業(yè)的財務現(xiàn)狀來看，內(nèi)部會計控制設(shè)計缺乏完整性和可操作性。有的中小企業(yè)為了減少企業(yè)運作成本，不設(shè)內(nèi)部組織機構(gòu)或設(shè)置不齊全；有的甚至完全違背了內(nèi)控要求，會計不相容職責由同一個部門或人員擔任。有部分中小企業(yè)雖然建立了會計內(nèi)部控制制度，但是沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務領(lǐng)域和管理流程中，也沒有覆蓋到企業(yè)所有的部門和人員，使得內(nèi)部會計控制制度不能發(fā)揮有效作用。內(nèi)部會計控制制度的不健全，造成部分中小企業(yè)人員無視財經(jīng)紀律、捏造數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、坐支現(xiàn)金、隱瞞收入等，導致會計信息嚴重失實，降低了企業(yè)的財務信用，影響了其發(fā)展前景。

（三）內(nèi)部會計控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制中有著不可替代的作用。而當前我國有相當一部分中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部會計制度，或是已建立的企業(yè)沒有充分發(fā)揮其作用，使得內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)，造成制度“印在紙上、掛在墻上”，失去了制度應有的剛性和嚴肅性。有的內(nèi)審機構(gòu)因設(shè)在企業(yè)并歸企業(yè)負責人領(lǐng)導而缺乏獨立性，無法做到公正地評價企業(yè)的財務信息。內(nèi)部會計控制監(jiān)督不到位導致中小企業(yè)內(nèi)部貪污公款現(xiàn)象頻發(fā)，財務報表和會計信息失真，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟的正常秩序。

（四）內(nèi)部控制主體配置不達標

近年來，由于國家各類財稅、金融等方面政策的大力支持，中小企業(yè)迎來了快速發(fā)展時期，企業(yè)數(shù)量不斷增長，但也導致出現(xiàn)了很多不具備會計從業(yè)資格的從業(yè)人員。他們多數(shù)缺乏過硬的業(yè)務和道德素質(zhì)，在實際工作中不能正常從事會計工作，從而導致無法正確處理企業(yè)財務信息，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)秩序，甚至給企業(yè)造成重大損失。同時，由于部分會計人員缺乏法律意識和法制觀念，有意或者被迫編造虛假財務數(shù)據(jù)，使得會計信息失真。再者，由于部分中小企業(yè)一味追求利潤，以“用最少的人做最多的事”的成本節(jié)省原則，使會計從業(yè)人員常常身兼數(shù)職，往來于報賬、報稅等事務中，無法全身心投入到內(nèi)控管理中。

三、強化中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

實踐表明，建立并嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度能夠保證會計信息的真實性和有效性，使投資人對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)更加放心，并在該企業(yè)發(fā)展狀況良好或是具有發(fā)展?jié)摿Φ那闆r下增加企業(yè)投資，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此必須予以重視，加以強化，以保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)

企業(yè)經(jīng)營者是一企之主，他們的管理思想和意識影響著整個企業(yè)。因此，建立科學、有效的內(nèi)部會計控制體系，需要企業(yè)經(jīng)營者提高對內(nèi)控管理重要性和必要性的認識，學習科學的內(nèi)控管理理念和方法，并引導全體人員主動參與、積極遵守內(nèi)控管理制度。為保證內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)有效建立并實施，首先要求他們轉(zhuǎn)變“任人唯親”的管理理念，擇優(yōu)錄取會計工作人員。其次，要求他們做到品德正派、不因追求短期利益而偷稅、漏稅，給員工起到良好的表率作用。再次，要學會運用現(xiàn)代化的管理理念和經(jīng)營策略，將對規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入員工的業(yè)績考評和獎勵中，讓員工自覺遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，進而達到提高企業(yè)管理水平的目標。

（二）完善制度建設(shè)，提升企業(yè)管理能力

我國中小企業(yè)眾多，管理理念和實際運作經(jīng)驗大為不同，因此在建設(shè)內(nèi)部會計控制制度上應根據(jù)各自業(yè)務的需求以及內(nèi)外部環(huán)境的具體情況，在對國家財經(jīng)政策、行業(yè)規(guī)范進行科學分析的基礎(chǔ)上，建立具有可行性和可操作性的內(nèi)部會計控制體系。從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，從補救為主的控制向以預防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正達到防患于未然的作用。另外，中小企業(yè)管理者需要結(jié)合政策變化、市場變化、科技進步等因素，適時優(yōu)化內(nèi)部會計控制設(shè)計，以適應不斷變化的外部環(huán)境。最后，需要建立有效的風險預警體系，提高風險防范與控制的能力和水平，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化以及長期生存和持續(xù)發(fā)展。

（三）健全監(jiān)督機制，加強制度執(zhí)行力度

內(nèi)部會計監(jiān)督，是指會計機構(gòu)和會計人員依照法律規(guī)定，通過會計程序?qū)?jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督可以規(guī)范會計行為、明確會計責任，防止工作差錯和舞弊，對確保企業(yè)會計工作的正常運行具有重要的作用。進行有效的會計監(jiān)督，一是要完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，加大制度執(zhí)行力度。嚴格貫徹不相容職務相分離原則，防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟舞弊，從源頭上有效防范財務風險并實現(xiàn)資產(chǎn)的安全和可持續(xù)發(fā)展。二是要加強外部監(jiān)督，彌補內(nèi)部監(jiān)督在強制性和權(quán)威性上的不足，及受管理和業(yè)務水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況。大力發(fā)展會計師事務所和注冊會計師審計制度，依托專業(yè)機構(gòu)及人員對企業(yè)財務報表真實性、合理性以及合法性、公允性進行審計，做出客觀公正的評價，確保報表質(zhì)量，為投資人、債權(quán)人等提供真實有效的會計信息。

（四）強化業(yè)務培訓，提升人員專業(yè)素質(zhì)

會計從業(yè)人員作為內(nèi)部會計控制的主體，其綜合素質(zhì)、業(yè)務能力決定了內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。加強會計隊伍建設(shè)，一是要強化法制觀念，加強職業(yè)道德修養(yǎng)。會計從業(yè)人員要加強職業(yè)道德和法律法規(guī)知識的學習，將財經(jīng)法律、法規(guī)和制度的各項規(guī)定貫徹到日常的會計工作中。同時，要樹立正確的人生觀和價值觀，培養(yǎng)強烈的責任心和高度的榮譽感，堅決抵制各種違反財經(jīng)紀律的行為。二是要加強專業(yè)技能學習，提高專業(yè)素質(zhì)。會計從業(yè)人員要通過自我學習和業(yè)務培訓，進一步提高業(yè)務水平和綜合能力。只有持續(xù)性地強化學習，及時補充新的知識技能，才能不斷提高自身業(yè)務能力和知識水平，確保會計工作的優(yōu)質(zhì)、高效，保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的安全。

四、結(jié)語

隨著中國特色社會主義新時代的到來，中國中小企業(yè)將迎來大發(fā)展，同時也面臨著日趨激烈的市場競爭，這就要求中小企業(yè)進行不斷的轉(zhuǎn)型升級、提升核心競爭力，更要求其要加強對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。建立并完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，而且能提高企業(yè)的管理水平和風險控制能力，提升市場競爭力，保證企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。