王珺怡

一、引言

近日，證監(jiān)會(huì)對(duì)于康美藥業(yè)的通報(bào)引發(fā)了眾人的關(guān)注，隨著調(diào)查的進(jìn)行，對(duì)于這一夜消失“300個(gè)”億的神奇現(xiàn)象也有了一個(gè)新的解釋——財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。造假后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺乏真實(shí)和可靠性，不能真正反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，更不具備市場(chǎng)參考價(jià)值，嚴(yán)重影響社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，就此看來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)造假問題產(chǎn)生原因研究顯得尤為重要。

二、現(xiàn)狀描述

“康美藥業(yè)”的財(cái)報(bào)披露出現(xiàn)了一夜消失“300個(gè)”億的神奇景象，刷新了A股歷史，也吸引了眾人的目光、引發(fā)了大家的思考。其實(shí)“財(cái)務(wù)造假”現(xiàn)象一直存在于我們的日常生活之中，據(jù)統(tǒng)計(jì)，光2018年一年就有50家上市公司發(fā)布了60多條收到證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)出具的《行政處罰決定書》的公告。被處罰主體有的是上市公司本身或其子公司，有的是實(shí)控人、高管，還有的是控股股東或持股5%以上股東。其中聯(lián)建光電連續(xù)四年財(cái)報(bào)虛假記載，＊ST圣萊虛構(gòu)財(cái)政補(bǔ)助，＊ST上普三方貿(mào)易造假，而且每一家的所造假的數(shù)據(jù)都可以說是令人驚嘆。因此，可以說財(cái)務(wù)造假并不是個(gè)別現(xiàn)象而是在市場(chǎng)中廣泛存在的。

三、原因分析

（一）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種呈現(xiàn)方式，讓報(bào)告使用者可以直觀地看到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，而當(dāng)企業(yè)通過一定的手段對(duì)報(bào)表進(jìn)行改動(dòng)，呈現(xiàn)出了一種利好趨勢(shì)，增強(qiáng)債權(quán)人和企業(yè)員工等利益相關(guān)者信心，從而為企業(yè)帶來(lái)相對(duì)更大的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）增加潛在投資可能性

當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)出了一種十分利好的趨勢(shì)，也通過他的報(bào)表表現(xiàn)出了其有發(fā)展?jié)摿?，?duì)于投資者來(lái)說，無(wú)意是一個(gè)強(qiáng)有力的吸引投資信號(hào)，而作為一個(gè)投資者，也相對(duì)來(lái)說更加愿意將錢投入，從而企業(yè)吸引了更多的投資者，也獲得了更多的投資可以進(jìn)行其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓迫

企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)一直存在，大家都是在商場(chǎng)這個(gè)無(wú)形的戰(zhàn)場(chǎng)上拼得你死我活，然而一份好的企業(yè)報(bào)表可以讓企業(yè)在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，具有一定的知名度，從而更利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

四、危害分析

（一）擾亂市場(chǎng)正常秩序

財(cái)務(wù)造假在一定程度上會(huì)讓企業(yè)獲得利益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得暫時(shí)的勝利，那么在此次競(jìng)爭(zhēng)中相對(duì)落后的企業(yè)可能也會(huì)進(jìn)行效仿，久而久之，市場(chǎng)的秩序?qū)?huì)混亂不堪，違反法律的現(xiàn)象越來(lái)越多與越來(lái)越嚴(yán)重。同時(shí)財(cái)務(wù)造假也會(huì)讓這個(gè)領(lǐng)域的其他人員或者其他領(lǐng)域的相關(guān)人員破壞遵紀(jì)守法的良好社會(huì)氛圍，制造出含有錯(cuò)誤信息的報(bào)告，造假粉飾后對(duì)外提供的報(bào)表往往失去了它的真實(shí)性，這種錯(cuò)誤的市場(chǎng)信息同樣擾亂了市場(chǎng)正常的秩序。

（二）損害投資者利益

投資者不一定是企業(yè)內(nèi)部人員，他們想要獲得企業(yè)信息只有通過企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，而經(jīng)過了粉飾潤(rùn)色的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)給投資者提供一種虛假的利好信息，讓不知實(shí)情的投資者在接收到這一錯(cuò)誤信息的情況下做出錯(cuò)誤的決策，從而給投資者帶來(lái)巨大的損失。

（三）引發(fā)社會(huì)信任危機(jī)

財(cái)務(wù)造假引發(fā)的一系列會(huì)計(jì)信息失真案件的頻繁爆發(fā)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的作用，擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息的失真滋生并助長(zhǎng)了貪污腐敗、違法亂紀(jì)的不良風(fēng)氣，企業(yè)投資者難以知曉企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況，做出的投資決策出現(xiàn)偏差。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假同時(shí)又反作用于企業(yè)，信息的外部使用者被虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)資料蒙蔽，會(huì)計(jì)信息是虛假的，那么國(guó)家的相關(guān)政策就不能結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)癥下藥，不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的效果，因此廣大民眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的質(zhì)疑，失去信心，引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)。

五、治理對(duì)策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

法律是國(guó)家強(qiáng)制力的保證，是一切公民進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的最低標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生說明法律法規(guī)并不是那么的完善，還有一定的漏洞和空子，應(yīng)當(dāng)完善制度規(guī)范，對(duì)于此類行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)查嚴(yán)處，同時(shí)組織企業(yè)管理人員與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)法律學(xué)習(xí)，讓這個(gè)群體知法、懂法才可以守法。

（二）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在相關(guān)法律的規(guī)范之下，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在法律和職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)下約束自身會(huì)計(jì)行為，遵紀(jì)守法、廉潔奉公，謹(jǐn)遵原則。因此，在這一情況下，國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，讓他們明確自己的職責(zé)和任務(wù)，更新財(cái)會(huì)從業(yè)人員的理論知識(shí)與實(shí)踐操作，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系

財(cái)務(wù)造假問題除了國(guó)家利用法律來(lái)約束造假行為、企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還是需要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系建設(shè)。財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生不外乎是因?yàn)橛衅髽I(yè)從中獲得了利益且并沒有付出相應(yīng)的代價(jià)。因此，在當(dāng)今社會(huì)形勢(shì)之下，需要更加高要求、高規(guī)范的市場(chǎng)監(jiān)管體系，在過程中遏制財(cái)務(wù)造假問題。

（四）加大處罰力度

財(cái)務(wù)造假在目前看來(lái)對(duì)企業(yè)來(lái)說是高收益而低風(fēng)險(xiǎn)，也就在這種情況之下，財(cái)務(wù)造假問題才會(huì)屢禁不止，因此，加大處罰力度可以說是勢(shì)在必行。利用法律規(guī)范，加大企業(yè)財(cái)務(wù)造假成本，當(dāng)懲罰力度和造假成本同時(shí)提高的時(shí)候，企業(yè)也會(huì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)造假之前更認(rèn)真地衡量，從而從根源上減少財(cái)務(wù)造假的問題。

（五）提高投資者維權(quán)意識(shí)

投資者是上市公司的重要參與者，利用自己的資金作出一定的投資決策，因此，投資者應(yīng)當(dāng)團(tuán)結(jié)合作，對(duì)公司的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行一定的監(jiān)督，在自身權(quán)利和利益受到一定侵害的時(shí)候，需要進(jìn)行維權(quán)，充分發(fā)揮好作為一個(gè)投資者的權(quán)利和義務(wù)。

六、總結(jié)

財(cái)務(wù)造假問題對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的危害，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)造假問題對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)甚至全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的影響，因此，財(cái)務(wù)造假問題是一個(gè)值得深入思考和研究的話題。在面對(duì)財(cái)務(wù)造假問題時(shí)，完善法律政策、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管、加大處罰力度、提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)和投資者維權(quán)意識(shí)，從各種方面減少財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生，建立一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。