呂佳 張冠群

【摘要】教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)，目前金稅三期操作系統(tǒng)對教育費(fèi)附加的征收邏輯是隨著流轉(zhuǎn)稅一起同征同退，如果納稅人按次申報發(fā)生錯誤，發(fā)生需要抵退稅的情況，這種操作模式存在弊端，按月征收企業(yè)教育費(fèi)附加，可以很好的解決以上問題。

【關(guān)鍵詞】教育費(fèi)附加;金三系統(tǒng);按月征收

教育費(fèi)附加是我國為發(fā)展教育事業(yè)、提升國民的文化素質(zhì)而征收的一種費(fèi)用。作為一種附加稅費(fèi)，教育費(fèi)附加一直隨著流轉(zhuǎn)稅一起同征同退。根據(jù)財稅〔2016〕12號的規(guī)定，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人不需繳納教育費(fèi)附加。這樣就造成對應(yīng)的增值稅在實(shí)際上分成了兩檔，即需征教育費(fèi)附加部分和不需要征教育費(fèi)附加部分。而增值稅在稅務(wù)實(shí)際征收中既有按月（按季）申報，又有按次申報。在按次申報的時候，我們不能預(yù)先知道該納稅人本月（本季度）是否會超過起征點(diǎn)，故而也不能判斷此次申報是否需要交納教育費(fèi)附加。目前金稅三期操作系統(tǒng)對該類問題的解決思路是：增值稅按次申報時，在起征點(diǎn)以下，不征收教育費(fèi)附加，當(dāng)正好達(dá)到起征點(diǎn)時，將之前按次申報免征的教育費(fèi)附加一次補(bǔ)征，超過起征點(diǎn)后，正常繳納教育費(fèi)附加。這種思路在正常繳納增值稅時可以保證教育費(fèi)附加保量合規(guī)的征繳入庫，但如果納稅人按次申報發(fā)生錯誤，發(fā)生需要抵退稅的情況，這種操作模式卻存在著一些弊端。

一、現(xiàn)行征管模式的弊端

舉例說明，A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，發(fā)生了一筆8萬的銷貨收入，至稅務(wù)局為購方代開增值稅專用發(fā)票，需要在開票時按次繳納增值稅，根據(jù)目前的征收流程，在繳納增值稅時未繳納相應(yīng)教育費(fèi)附加。后企業(yè)又發(fā)生一筆3萬元的銷貨收入，再次去稅務(wù)局代開發(fā)票，因?yàn)楸驹聽I業(yè)額已超過10萬元，在繳納增值稅時不但繳納了本次的教育費(fèi)附加，還補(bǔ)繳了上筆8萬元業(yè)務(wù)的教育費(fèi)附加。后A企業(yè)又發(fā)生一筆9萬元的銷貨收入，正常繳納了增值稅和教育費(fèi)附加。在正常情況下，這種操作流程是沒有什么問題。但如果A企業(yè)發(fā)生退票，弊端就會顯露。如A企業(yè)后來因?yàn)橘徹浄竭`約，8萬的發(fā)票需要作廢，根據(jù)目前的系統(tǒng)，發(fā)票作廢后，只有發(fā)票開具時繳納的增值稅及相應(yīng)附加會退至A企業(yè)名下，相應(yīng)的教育費(fèi)附加則因?yàn)閽煸?萬元的發(fā)票名下而未退至企業(yè)名下，造成企業(yè)在退稅時無法退回教育費(fèi)附加。又如A企業(yè)發(fā)現(xiàn)3萬元的業(yè)務(wù)取消，要求退票，在繳納此筆增值稅時補(bǔ)繳的上筆8萬元的教育費(fèi)附加也會一起退至A企業(yè)名下，造成可退稅款的增多。

企業(yè)在作廢發(fā)票后要求抵用上筆稅款時，這種弊端會更明顯。如A企業(yè)發(fā)現(xiàn)8萬元的發(fā)票購貨方名稱發(fā)生變更，要求作廢此發(fā)票后重新開具，在發(fā)票作廢后，相應(yīng)的增值稅及附加都退至A企業(yè)名下，而教育費(fèi)附加卻未退。這時因?yàn)榧{稅人的月營業(yè)額已超過10萬，企業(yè)在開具新發(fā)票時就需要補(bǔ)繳該筆8萬元的教育費(fèi)附加，但實(shí)際上這筆教育費(fèi)附加在做3萬元的申報時就已經(jīng)補(bǔ)繳過，這就造成了教育費(fèi)附加的重復(fù)征收的問題。又如，納稅人發(fā)現(xiàn)3萬元的發(fā)票發(fā)生錯誤，要求作廢此發(fā)票后重新開具，在發(fā)票作廢后，除了3萬元的增值稅及附加退至企業(yè)名下，上筆8萬元的教育費(fèi)附加也退到了企業(yè)名下，企業(yè)在重新開具時抵扣完相應(yīng)的稅費(fèi)之后，還有一筆可抵扣教育費(fèi)附加會留著企業(yè)名下，而這筆教育費(fèi)附加是隨時可以抵扣下筆申報的教育費(fèi)附加的，這就造成了一筆教育費(fèi)附加重復(fù)使用的問題。

如果我們再考慮到月（季）度結(jié)束后納稅人發(fā)現(xiàn)申報錯誤的情況（如，隔月后申請紅字發(fā)票），以上列舉的情況將更加復(fù)雜。

二、按月征收模式的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)教育費(fèi)附加在月（季）度結(jié)束以后統(tǒng)一征收，可以很好的解決以上問題。在一個月（季）度內(nèi)，企業(yè)按次申報增值稅時一律不再征收教育費(fèi)附加，在月（季）度結(jié)束之后，本月（季）度的營業(yè)額已經(jīng)確定，此時根據(jù)納稅人的申報和系統(tǒng)內(nèi)記錄的按次申報的總金額，判斷納稅人本月（季）是否達(dá)到教育費(fèi)附加起征點(diǎn)，達(dá)到則統(tǒng)一征收，未達(dá)到則無需操作。值得注意的是，考慮到納稅人月（季）度結(jié)束之后發(fā)現(xiàn)申報錯誤的情況（如，隔月后申請紅字發(fā)票），建議做幾點(diǎn)特殊處理。第一，在做統(tǒng)一申報時需要加一個是否達(dá)到起征點(diǎn)的標(biāo)志，企業(yè)如果在月（季）度結(jié)束后發(fā)現(xiàn)申報錯誤，未達(dá)到起征點(diǎn)的可退可抵，走正常流程，超過起征點(diǎn)的只做退稅，退回相應(yīng)的教育費(fèi)附加。第二，考慮到更特殊的隔月（季）后總營業(yè)額發(fā)生變動的問題，在每筆隔月（季）度退稅完成后，需在原有營業(yè)額中做好扣減，如營業(yè)額扣減后少于10萬（30萬），則隨該筆退稅申請退回全部繳納的教育費(fèi)附加。

稅收征管應(yīng)該足夠便利，才能提升納稅人的遵從度。通過企業(yè)教育費(fèi)附加按月征收，企業(yè)繳納教育費(fèi)附加將更加便利。第一，同一個月（季）度內(nèi)，按次申報增值稅不再有10萬（30萬）以上或10萬（30萬）以下的差別，企業(yè)任意一筆申報錯誤都可以正常抵用或退稅，相應(yīng)的金額在月（季）度營業(yè)額中做相應(yīng)的扣減。第二，如該月（季）度營業(yè)額未達(dá)起征點(diǎn)，企業(yè)隔月后發(fā)現(xiàn)申報錯誤也可以隨意的正常抵用或退稅。第三，企業(yè)在隔月后發(fā)現(xiàn)申報錯誤，且該月（季）度營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)，只需多退一筆相應(yīng)金額的教育費(fèi)附加。第四，在極特殊的情況下，如企業(yè)隔月后發(fā)現(xiàn)申報錯誤申請退稅，且扣掉該筆金額后納稅人該月（季）度營業(yè)額正好小于起征點(diǎn)，則將本該月（季）度的教育費(fèi)附加一起退回即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]項(xiàng)懷城，高強(qiáng).英國稅制[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.