新聯(lián)誼會計師事務(wù)所有限公司 張世軍

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬵櫭剂x，就是從風(fēng)險控制的角度入手，對企業(yè)財務(wù)重大錯報風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)化的審計評估與指導(dǎo)的過程。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中會存在一些固有的風(fēng)險問題，比如財務(wù)風(fēng)險以及審計人員風(fēng)險等，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作機(jī)制側(cè)重于對事后的結(jié)果評估，忽視過程審計，對于一些固有的風(fēng)險問題難以進(jìn)行防范。因此運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒軌驈浹a(bǔ)原有的審計工作中存在的不足，增加風(fēng)險審計程序，優(yōu)化配置審計資源，提升企業(yè)的審計管理與內(nèi)控能力與水平。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)

1.1 提升審計工作的全面性

在企業(yè)的審計工作中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ň哂型癸@審計工作全面性的優(yōu)點(diǎn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風(fēng)險審計的拓展和延伸，改變了審計風(fēng)險評估與測試工作的重點(diǎn)，將風(fēng)險問題作為審計評估的核心，在內(nèi)容上，不再僅僅是對重大的會計財務(wù)報表錯報風(fēng)險進(jìn)行概率測算，而是增加了有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)決策方面的內(nèi)容，這樣就可以幫助審計人員更加全面地把握審計指標(biāo)，提升審計工作的有效性，如圖1所示。

圖1

1.2 強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險防范意識和能力

企業(yè)在執(zhí)行審計工作時，通過運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄟ€能夠強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險防范意識和能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕褪峭ㄟ^檢查和評估企業(yè)審計工作本身存在的一些問題和不足，從強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制的方面入手，對于以往在審計工作中一些常見的問題進(jìn)行深入的分析與研究，找出最根本的原因所在，從而進(jìn)一步強(qiáng)化對審計人員的監(jiān)督管理，優(yōu)化審計工作方式方法，明確今后審計工作開展的要點(diǎn)，從而減少審計風(fēng)險的發(fā)生幾率，排除影響企業(yè)經(jīng)營管理的各類風(fēng)險因素。

1.3 提高審計工作人員的靈活性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膽?yīng)用還能夠極大地提高審計工作人員的靈活性，實現(xiàn)企業(yè)審計工作效率的提升。在以往的審計工作中，面臨著大量的財務(wù)數(shù)據(jù)以及一些業(yè)務(wù)往來信息，審計工作人員工作量比較大，難以找準(zhǔn)審計工作的重點(diǎn)，不能對審計資源進(jìn)行優(yōu)化配置。通過實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以建立相?yīng)的風(fēng)險導(dǎo)向模型，能夠幫助審計人員最為快速地發(fā)現(xiàn)存在審計風(fēng)險的領(lǐng)域，也避免了審計抽樣調(diào)查的隨機(jī)性，優(yōu)化審計程序，節(jié)省了審計時間，并且提高了審計工作的針對性和有效性。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計工作中的實施步驟

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估

圖2

在企業(yè)審計工作中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫染鸵獜膶徲嬙u估工作開始，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動以及審計環(huán)境有充分的了解，以評價企業(yè)的固有風(fēng)險為切入點(diǎn)，根據(jù)以往的經(jīng)驗來導(dǎo)出企業(yè)有可能存在的審計風(fēng)險問題，并且制定相應(yīng)的審計計劃和審計方案，明確審計目標(biāo)。相關(guān)的審計工作人員可以利用調(diào)查問卷、審計座談會以及風(fēng)險報告交流大會等的方法來對企業(yè)的具體情況進(jìn)行總結(jié)，對納入審計范圍的財務(wù)會計報表項目進(jìn)行控制風(fēng)險評估，根據(jù)有關(guān)的會計制度來設(shè)置相應(yīng)的審計程序，目的在于評價企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性，從而確定企業(yè)最終的審計風(fēng)險水平，如圖2所示。

2.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜R別

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜R別是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵一步。首先就是要識別企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險問題，主要就包括決策風(fēng)險、方向風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等，企業(yè)要構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)的管理經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)往來進(jìn)行全過程監(jiān)督，審計人員要進(jìn)行跟蹤審計和調(diào)查，對于其中存在的異常問題要及時的報告并處理，從而提高風(fēng)險識別水平，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對和防范能力。其次是企業(yè)要識中重大錯報風(fēng)險，強(qiáng)化對會計報表的項目評估，對于其中存在的人員風(fēng)險問題要進(jìn)行精準(zhǔn)的識別，杜絕審計工作中存在的徇私舞弊現(xiàn)象和弄虛作假的行為，給企業(yè)創(chuàng)造更為健康和良好的審計環(huán)境。

2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試是進(jìn)行風(fēng)險審計工作的重要一環(huán)，也是形成最終審計報告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和來源。審計工作人員通過采用對比分析的測試方法，把企業(yè)的各項財務(wù)報表以及業(yè)務(wù)往來之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行對比，從而分析不同的項目之間的比率以及未來的發(fā)展趨勢，而測算出其相應(yīng)的風(fēng)險概率，存在較大變動和差異的會計報表和項目，可以列為高風(fēng)險項，從而實行重點(diǎn)的審計監(jiān)督與審計評價，在審計報告中給予重點(diǎn)標(biāo)明，從而部分地發(fā)揮導(dǎo)向作用，提高審計工作的針對性。

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用建議

3.1 提高審計工作人員的綜合素質(zhì)

我們要充分地發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ淖饔茫鸵⒅靥岣邔徲嫻ぷ魅藛T的綜合素質(zhì)，利用人才優(yōu)勢提高企業(yè)審計工作的質(zhì)量和水平。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化審計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)審計工作人員的責(zé)任意識和自律意識，堅決杜絕在執(zhí)行審計工作過程中的徇私舞弊問題，從而降低審計風(fēng)險。其次也要重視對審計工作人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，通過組織開展調(diào)研和學(xué)習(xí)的方法強(qiáng)化審計工作人員的理論基礎(chǔ)，同時在日常工作實踐的過程中能夠更加熟練地運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ娇焖俚刈R別風(fēng)險問題，為企業(yè)的健康和穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

3.2 利用信息技術(shù)提升審計效率

當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行審計工作的過程中，無論是風(fēng)險識別系統(tǒng)的應(yīng)用還是風(fēng)險導(dǎo)向機(jī)制的建立都必須要有賴于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用。尤其是在對一些基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和測算的過程中，必須要擺脫傳統(tǒng)的人工操作的方法，借助計算機(jī)和信息化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈脚_快速地給出風(fēng)險模型，從而解決以往審計工作中存在的數(shù)據(jù)收集難度大、分析評估速度慢等的問題，從而切實地提高企業(yè)審計工作的效率，如圖3所示。

圖3

4 結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計工作中具有非常重要的應(yīng)用價值，通過建立以風(fēng)險分析與評估為核心的審計工作模式，能夠?qū)⑵髽I(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都納入到風(fēng)險分析范疇之中，借助于先進(jìn)的信息技術(shù)能夠提高企業(yè)風(fēng)險識別以及風(fēng)險防范的能力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)審計管理水平。