寧夏理工學(xué)院 吳姣 蔡建鋒

目前，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展每天都在面對(duì)多種多樣的變化，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)及商業(yè)銀行進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，全球文化與經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越頻繁。結(jié)合當(dāng)前實(shí)際，對(duì)企業(yè)管理制度進(jìn)行戰(zhàn)略化改進(jìn)，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。將企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展立足于企業(yè)管理的戰(zhàn)略性實(shí)施，并針對(duì)企業(yè)自身獨(dú)有的問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)分析，制定合理的計(jì)劃，并確保該計(jì)劃能夠有效實(shí)施。商業(yè)銀行也應(yīng)針對(duì)自身的問(wèn)題制定計(jì)劃，從戰(zhàn)略的角度考慮問(wèn)題從而取得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

1 中國(guó)民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例分析

中國(guó)民生銀行成立于1996年1月12日，是最早由一家民營(yíng)企業(yè)發(fā)起成立的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行。自1996年，中國(guó)民生銀行從剛成立僅有約13.8億元資本金的銀行，發(fā)展成為資產(chǎn)總額為5.5億元，核心資本為3315億元、分支行3000 家、在職員工超過(guò)6萬(wàn)人的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行。

中國(guó)民生銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要由公司銀行、個(gè)人銀行業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)構(gòu)成。表1以截至2018年6月30日民生銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成為例。

由表1可以看出，截至報(bào)告期末，全行戰(zhàn)略民企客戶數(shù)量達(dá)到354戶，存款日均1932.63億元，比上年末增長(zhǎng)8.92%，公司銀行業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的近一半，其次是個(gè)人銀行業(yè)務(wù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的35.34%，此外，由表1可看出中國(guó)民生業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)，華南、華東地區(qū)業(yè)務(wù)有待擴(kuò)展，不斷完善產(chǎn)品服務(wù)體系，提升綜合化經(jīng)營(yíng)能力。

表1 2018年6月民生銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成分析(單位：億元)

2 中國(guó)民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作業(yè)方法應(yīng)用

作業(yè)成本法的具體案例分析。

資源動(dòng)因是指資源各個(gè)作業(yè)消耗的方式和原因，是資源成本分配到各個(gè)作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。以中國(guó)民生銀行XZ支行貸款中心為例，人事、場(chǎng)地設(shè)備、業(yè)務(wù)管理和系統(tǒng)費(fèi)用按照工時(shí)進(jìn)行分配，營(yíng)銷費(fèi)用以營(yíng)銷的次數(shù)進(jìn)行分配等。

具體的金額和資源動(dòng)因情況匯總?cè)绫?所示。

表2 資源成本動(dòng)因表(單位：萬(wàn)元)

表3 資源動(dòng)因量數(shù)據(jù)表(單位：萬(wàn)次)

表4 作業(yè)成本數(shù)據(jù)(單位：萬(wàn)元)

由表3可知，客戶營(yíng)銷消耗工時(shí)最多，貸后管理印刷次數(shù)最多。而貸款業(yè)務(wù)則很少甚至不需要安全防衛(wèi)，因此我們可以通過(guò)作業(yè)成本法的資源耗費(fèi)和資源動(dòng)因進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目的比較。

由表4可以得出，商業(yè)銀行進(jìn)行戰(zhàn)略管理中的作業(yè)成本法能計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品項(xiàng)目的資源消耗情況，進(jìn)行成本的跟蹤管理，有助于資源更高效率的分配。在民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施中，作業(yè)成本法是十分有效的分析方法，能夠及時(shí)定位并找出需要改進(jìn)的產(chǎn)品項(xiàng)目，分析出產(chǎn)品項(xiàng)目的收益能力，有效提高民生銀行產(chǎn)品項(xiàng)目的資源應(yīng)用效率，從而實(shí)現(xiàn)民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的更好實(shí)施。

3 中國(guó)民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成果分析

作業(yè)成本法是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要工具，而中國(guó)民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最終目的都是提高銀行的效益，中國(guó)民生銀行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的成果如何，都能體現(xiàn)在該銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上。因此，筆者通過(guò)對(duì)民生銀行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，就可以得出民生銀行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成果。

3.1 總資產(chǎn)及總資產(chǎn)增長(zhǎng)率分析

中國(guó)民生銀行總資產(chǎn)數(shù)自2009年以來(lái)一直處于上升趨勢(shì)，但是每年資產(chǎn)增長(zhǎng)率變化較大，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率最高是2012年的43.95%，而2017年增長(zhǎng)率卻為0%，因此可以看出，2017年中國(guó)民生銀行總資產(chǎn)沒有增長(zhǎng)。2009—2012年間民生銀行總資產(chǎn)快速發(fā)展，而這種情況的原因之一就是民生銀行制定了新的戰(zhàn)略目標(biāo)。2016年中國(guó)民生銀行總資產(chǎn)增長(zhǎng)30.53%，這是因?yàn)橹袊?guó)民生銀行在2015年實(shí)施了“鳳凰計(jì)劃”。雖然中國(guó)民生銀行的總資產(chǎn)在2017年沒有增長(zhǎng)但是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊及我國(guó)對(duì)于銀行的政策的改革，民生銀行在此種形勢(shì)之下能夠保持總資產(chǎn)數(shù)較為穩(wěn)定，凈利潤(rùn)也有所提高。

3.2 資產(chǎn)利潤(rùn)率分析

中國(guó)民生銀行總資產(chǎn)數(shù)從2009年以來(lái)一直不斷上升，而資產(chǎn)利潤(rùn)率總體趨于穩(wěn)定，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下行的情況下，保持小范圍波動(dòng)的穩(wěn)定性，并不受大環(huán)境金融環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利潤(rùn)率的基本穩(wěn)定，由此可以看出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施具有一定的成效。

4 民生銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題

4.1 數(shù)據(jù)信息存在虛假，反饋不及時(shí)現(xiàn)象

民生銀行目前通過(guò)設(shè)立不同程度的檢查反饋機(jī)制確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但由于營(yíng)業(yè)部業(yè)務(wù)較為繁忙，銀行員工對(duì)于該戰(zhàn)略管理系統(tǒng)認(rèn)識(shí)的不深刻，因此在一定程度上變?yōu)榱肆饔谛问降漠a(chǎn)物。在月底考核階段，銀行員工為了能夠達(dá)成指標(biāo)，會(huì)進(jìn)行大量短暫性存款的吸引，雖然在短期內(nèi)完成了任務(wù)，但并沒有實(shí)質(zhì)性的完成，而造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

4.2 作業(yè)成本法實(shí)施存在缺陷

民生銀行作為全國(guó)性股份制商業(yè)銀行，涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，同時(shí)銀行作為一種特殊的企業(yè)，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品是特殊無(wú)形的資金產(chǎn)品。因此，在歸納資源及變動(dòng)原因時(shí)，在實(shí)行成本管理與核算時(shí)會(huì)存在不同程度的問(wèn)題，在理論計(jì)劃上能歸集動(dòng)因但在實(shí)踐中不能準(zhǔn)確實(shí)施。

4.3 績(jī)效管理系統(tǒng)有待改進(jìn)

民生銀行目前的績(jī)效考核機(jī)制的主體主要是各部門，并由各部門將任務(wù)分配到部門以下各職員。因此該管理機(jī)制使各部門僅考慮到自身的效益，并且對(duì)于員工的業(yè)績(jī)考核僅限于對(duì)于該崗位水平，造成對(duì)于行里整體的戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，而不能對(duì)于整體利益的實(shí)現(xiàn)作出準(zhǔn)確的判斷。

5 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系在商業(yè)銀行應(yīng)用的對(duì)策建議

5.1 建立符合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息核算系統(tǒng)

要適時(shí)完善商業(yè)銀行市場(chǎng)戰(zhàn)略定位，結(jié)合新的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，確定商業(yè)銀行內(nèi)外部?jī)?yōu)勢(shì)，才能更好地配合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施。

5.2 建立合理的績(jī)效考評(píng)體系

商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)體系是保證銀行計(jì)劃目標(biāo)有效實(shí)施的重要方法，因此在制定績(jī)效目標(biāo)時(shí)，需要立足于商業(yè)銀行的客觀情況得出的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。同時(shí)，在使用數(shù)據(jù)時(shí)，也需要參照商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)的相關(guān)信息和本銀行的實(shí)際情況，在設(shè)置績(jī)效考核目標(biāo)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定，不能指定過(guò)高導(dǎo)致達(dá)不到反而喪失了原本的意義，同時(shí)也會(huì)使銀行員工產(chǎn)生厭倦心理。建立合理的績(jī)效考評(píng)體系，就需要結(jié)合銀行自身內(nèi)外實(shí)際，在穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上不斷實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

5.3 完善作業(yè)成本法實(shí)施

民生銀行在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，由于所轄業(yè)務(wù)較多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，涉及的工作人員較多，因此在歸納資源及變動(dòng)原因時(shí)，在實(shí)行成本管理與核算時(shí)會(huì)存在不同程度的問(wèn)題時(shí)，就會(huì)影響最終數(shù)據(jù)結(jié)果得出的準(zhǔn)確性，而確定成本動(dòng)因是工作重點(diǎn)。因此筆者認(rèn)為可以設(shè)置專人對(duì)于該項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行專人專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和最終數(shù)據(jù)結(jié)果的準(zhǔn)確性。