云南省體育工作大隊(duì) 李志明

西方企業(yè)現(xiàn)在大力實(shí)施的全面預(yù)算管理，使其在企業(yè)管理中得到了十分成熟的應(yīng)用，其已經(jīng)成為西方國家?guī)缀跛衅髽I(yè)的管理工具中必不可少的內(nèi)容，同時(shí)全面預(yù)算管理的推行更是對企業(yè)管理有著深遠(yuǎn)的意義。

改革開放帶來了西方國家的先進(jìn)管理理念，我國企業(yè)預(yù)算管理也伴隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展得到了廣泛應(yīng)用；同時(shí)我國企業(yè)也開始積極探索預(yù)算管理模式，并于20世紀(jì)90年代開始推行全面預(yù)算管理。雖然企業(yè)和學(xué)者對全面預(yù)算管理的應(yīng)用和研究時(shí)間并不太長，但是也推動(dòng)了其在我國的發(fā)展和完善，取得了十分顯著的效果，學(xué)者們不斷提出新的方向與思路，為全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)踐提供基礎(chǔ)。

近年來，隨著全面預(yù)算管理在我國企業(yè)內(nèi)部的推行，由于其編制相對一般的預(yù)算較為復(fù)雜，同時(shí)需要企業(yè)全員參與，所以在實(shí)施過程中就會(huì)遇到許多問題，給財(cái)務(wù)和管理人員在具體工作中帶來了一定的困難。

1 全面預(yù)算管理具有的特征和實(shí)施的意義

全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的重要一環(huán)，是涉及到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、績效考核的一個(gè)龐大工程。其具有以下特征：(1)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)。企業(yè)的全面預(yù)算以企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向來進(jìn)行編制；(2)全面反應(yīng)、全過程控制、全員參與。全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各部口、各層級的人員共同參與，所以要求企業(yè)所有成員必須都參與到全面預(yù)算管理的過程中來；(3)對環(huán)境變化的靈敏性。由于政策、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢以及市場條件的變化較快，所以全面預(yù)算管理更容易對具體的變化作出具體反映。

有效實(shí)施全面預(yù)算管理對企業(yè)有著非常重要的意義：(1)通過預(yù)算編制和執(zhí)行來提高對不確定事項(xiàng)的把控力度，找出企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營過程中存在的偏差，并將偏差形成的原因和相關(guān)建議匯報(bào)給公司的經(jīng)營和管理層，來降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這有利于企業(yè)管理水平的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；(2)通過全面預(yù)算來調(diào)度和分配企業(yè)資源，將更多配置在企業(yè)重點(diǎn)培育的板塊上，以達(dá)到資源的有效配置，提升企業(yè)的資源利用率；(3)全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與，每個(gè)部門、每個(gè)層級都會(huì)參與到預(yù)算管理的工作中來，同時(shí)也是一個(gè)自上而下和自下而上的溝通過程，這就需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間有效協(xié)作，凝心聚力。

2 全面預(yù)算管理涉及的流程

2.1 預(yù)算編制

企業(yè)一般會(huì)設(shè)置全面預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)并牽頭全面預(yù)算管理的工作，企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織每年全面預(yù)算的編制，具體流程如圖1所示。

圖1

從圖1可以看出：企業(yè)每年按照集團(tuán)年度經(jīng)營計(jì)劃的通知要求，預(yù)算經(jīng)營管理委員會(huì)組織編制并擬定公司年度預(yù)算方案并下發(fā)至預(yù)算單位；預(yù)算單位根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)當(dāng)前時(shí)期至年終各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，完成預(yù)算報(bào)表的期初數(shù)編制；預(yù)算單位編制經(jīng)營預(yù)算，主要包括收入、成本費(fèi)用和支出預(yù)算等；編制投資預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資、權(quán)益性資本和債權(quán)性投資以及其他投資預(yù)算等；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制的籌資預(yù)算，包括新增的長、短期借款，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券、股票、權(quán)證、可轉(zhuǎn)債等金融產(chǎn)品，以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算，主要依據(jù)匯總及綜合平衡的資金需求計(jì)劃、預(yù)算、決策資料、期初借款余額及利率等；然后匯總并編制公司的財(cái)務(wù)預(yù)算，形成預(yù)算套表及預(yù)算報(bào)告。

企業(yè)財(cái)務(wù)融資部初步審查各預(yù)算責(zé)任單位報(bào)的預(yù)算草案是否符合編制要求，提出修改意見；然后公司總經(jīng)理辦公會(huì)組織召開全面預(yù)算編制質(zhì)詢會(huì)，審議公司總體預(yù)算草案。

報(bào)公司董事會(huì)、股東審批，審核通過后財(cái)務(wù)融資部整理成文上報(bào)集團(tuán)公司，待集團(tuán)公司同意后并正式下達(dá)給各預(yù)算責(zé)任單位執(zhí)行。

在全面預(yù)算的編制過程中會(huì)不斷的由上至下，由下至上的反饋修改，以達(dá)到公司年度經(jīng)營計(jì)劃和集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，全面預(yù)算編制完成后會(huì)給公司未來的經(jīng)營發(fā)展提供指導(dǎo)作用，也提高公司的穩(wěn)步發(fā)展和績效考核。

2.2 預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行的好壞影響到企業(yè)預(yù)算管理的效果，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，保證公司年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這一過程中將公司制定的年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，有資金審批使用、年度融資目標(biāo)、應(yīng)收款項(xiàng)收回目標(biāo)、銷售任務(wù)完成目標(biāo)、費(fèi)用執(zhí)行控制目標(biāo)，投資開發(fā)目標(biāo)等，并先后與各級預(yù)算單位和公司各部門簽訂目標(biāo)責(zé)任書，使預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到各級子公司，各部門，可能會(huì)具體到每位領(lǐng)導(dǎo)，甚至每位員工，以保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

2.3 預(yù)算考核

建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在問題，并糾正預(yù)算執(zhí)行中遇到的偏差。將全面預(yù)算的經(jīng)營指標(biāo)分解至月度、季度，在每個(gè)時(shí)點(diǎn)期末，通過績效考核表對相關(guān)部門人員進(jìn)行考核，將管理層和員工的薪資、獎(jiǎng)金與預(yù)算的執(zhí)行情況掛鉤。

3 全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題

目前，我國運(yùn)用全面預(yù)算管理的企業(yè)越來越多，這一管理工具也在經(jīng)營管理過程中發(fā)揮了重要作用，但由于發(fā)展時(shí)間較短，全面預(yù)算管理觀念相對落后，使得企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果不佳。就目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來說，雖然很多企業(yè)建立了相關(guān)的責(zé)任部門，但在實(shí)際的工作過程中，企業(yè)沒有對相應(yīng)崗位人員的職責(zé)進(jìn)行明確，工作過程中相互扯皮推諉，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中不免出現(xiàn)了很多問題。

(1)各層級單位或組織在全面預(yù)算管理過程中參與程度不高。全面預(yù)算管理過程中各層級、各單位責(zé)任劃分不清，上下層級缺乏有效的信息溝通。

(2)信息化建設(shè)滯后于全面預(yù)算管理需求。財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的口徑不同，特別是對于涉及多板塊經(jīng)營的企業(yè)，企業(yè)層級和具體業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的有效連接存在一定的困難。還有財(cái)務(wù)信息化中介結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)的成熟程度也會(huì)影響企業(yè)信息化建設(shè)的效率。以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力參差不齊這些因素都會(huì)影響企業(yè)信息化建設(shè)的速度，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的效率下降。

(3)全面預(yù)算管理與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)相脫節(jié)。部分成員單位僅為了完成預(yù)算編制的任務(wù)，根本不重視全面預(yù)算管理，相應(yīng)理念認(rèn)識(shí)缺失，對支撐預(yù)算的業(yè)務(wù)了解不夠，也不能準(zhǔn)確把控年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)的市場情況和經(jīng)營情況，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表與實(shí)際情況相脫節(jié)，這就會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在較大偏差，影響預(yù)算執(zhí)行。

(4)全面預(yù)算管理和績效考核不能有效結(jié)合，績效考核的效果大打折扣。很多企業(yè)的績效考核只是一種形式而已，沒有嚴(yán)格按全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，這可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)完成得不好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層取得較高的薪酬，完成情況較好的企業(yè)也未能取得超額回報(bào)，預(yù)算管理的監(jiān)控與考核并沒有與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的薪酬待遇實(shí)現(xiàn)完全匹配。這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)從業(yè)人員在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程當(dāng)中缺乏必要的主動(dòng)性與積極性。

4 全面預(yù)算管理的改進(jìn)意見

4.1 提高全面預(yù)算全員參與度，劃清職責(zé)，進(jìn)行上下級有效溝通

全面預(yù)算管理是需要全員參與的過程，公司各級各部門要積極配合，共同推動(dòng)預(yù)算的編制和執(zhí)行。全面預(yù)算管理是一個(gè)從業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃到預(yù)算，再通過預(yù)算去指導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營的過程，這就需要在企業(yè)中灌輸預(yù)算并不只是財(cái)務(wù)的工作，而是公司上下全體人員都要參與其中的工作，并劃清各自職責(zé)，進(jìn)行各級有效溝通，建立各業(yè)務(wù)責(zé)任主體與財(cái)務(wù)的溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息共享，提高預(yù)算的參與度和準(zhǔn)確度。

4.2 全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的編制與財(cái)務(wù)信息化軟件相結(jié)合，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，并在各成員企業(yè)中大力推廣財(cái)務(wù)信息化的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)人員運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算的編制。同時(shí)也將預(yù)算的執(zhí)行和考核嵌入到信息化軟件，這種更有利于企業(yè)預(yù)算的管理，形成從編制，執(zhí)行到考核的一整套信息化操作流程。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算與業(yè)務(wù)的聯(lián)系

全面預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)來源于各預(yù)算單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃，每項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)都有業(yè)務(wù)作為支撐，在編制業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算時(shí)，各預(yù)算單位職責(zé)部門應(yīng)該首先盤查自己的業(yè)務(wù)資產(chǎn)和未來的資金和業(yè)務(wù)開展計(jì)劃，坐實(shí)預(yù)算編制。提高預(yù)算編制的質(zhì)量，及時(shí)反饋過程中的問題，不斷修改完善企業(yè)的全面預(yù)算計(jì)劃。

4.4 推進(jìn)考核制度改革，實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制有效銜接

以市場化薪酬和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，推進(jìn)各成員企業(yè)深入開展薪酬制度改革，通過將年度預(yù)算指標(biāo)與考核目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，保障全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在將預(yù)算管理與員工的薪酬管理相結(jié)合的過程中，應(yīng)從多方位多角度出發(fā)，避免在執(zhí)行的過程中過于死板及僵化，束縛了員工積極性和主動(dòng)性。