文晶

摘 要：黨的十八大以來，為貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記“努力實(shí)現(xiàn)從注重災(zāi)后救助向注重災(zāi)前預(yù)防轉(zhuǎn)變”的決策部署，全國(guó)地震系統(tǒng)加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基建核算面臨巨大挑戰(zhàn)。本文擬從政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基建核算的要求入手，研究分析目前財(cái)務(wù)核算管理存在的問題和原因，提出優(yōu)化核算的建議和措施，以促進(jìn)防災(zāi)減災(zāi)救災(zāi)基礎(chǔ)性工作的落實(shí)見效。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;地震系統(tǒng);基建財(cái)務(wù)核算

一、新制度對(duì)基建財(cái)務(wù)提出的新要求

2012年以來，地震系統(tǒng)基建項(xiàng)目執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資，并定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”?；ㄙ~通過“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”等科目核算，其發(fā)生額分析提煉得出單位“大賬”中“在建工程”的發(fā)生額。

而2019年1月1日正式施行的《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，對(duì)基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行重大變革。要求在單位“大賬”中直接核算，不再進(jìn)行兩套賬核算。核算方面，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”，日常業(yè)務(wù)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，“在建工程”科目及其明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集和核算。

因此，基建賬目更顯繁雜，對(duì)核算信息的規(guī)范性和準(zhǔn)確性提出了更高要求。

二、財(cái)務(wù)核算目前存在的問題

1.核算不夠明細(xì)

新制度下，一個(gè)總賬核算幾個(gè)基建項(xiàng)目，但基建項(xiàng)目輔助科目不清晰，未嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分支出，以致在竣工決算時(shí)，無法確定其中某個(gè)在建項(xiàng)目的真實(shí)成本、資金來源與來往數(shù)額。另外，未以概算內(nèi)容為依據(jù)設(shè)置輔助科目，僅憑經(jīng)驗(yàn)分類核算各項(xiàng)支出，與概算項(xiàng)目劃分不能完全配比，影響對(duì)概算的控制。

2.使用科目和政策不夠規(guī)范

單純追求賬目平衡核算，對(duì)會(huì)計(jì)科目的操作和對(duì)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用較隨意。如“履約保證金”變成“質(zhì)保金”，“預(yù)付工程款”變成“其他應(yīng)收款”。將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)用、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)攤?cè)牍こ坛杀荆藶樵龃蠊こ坛杀?。因前期資金未到位，用自有資金代墊，但財(cái)務(wù)上未做往來處理，而是直接列支，以致不能完成歸墊。

3.資產(chǎn)交付不及時(shí)

竣工決算手續(xù)辦理不及時(shí)，本已竣工甚至已正式使用多時(shí)的項(xiàng)目，還長(zhǎng)期擺在“在建工程”科目中，未辦理產(chǎn)權(quán)證書。此外，項(xiàng)目設(shè)備管理滯后，僅在移交時(shí)才納入固定資產(chǎn)管理，確定設(shè)備價(jià)值需翻查附件明細(xì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。有的設(shè)備也因缺乏有效管理，損壞嚴(yán)重，致使賬實(shí)不符。

4.發(fā)揮監(jiān)督作用不到位

核算管理抓不住重點(diǎn)，突不出要點(diǎn)，未發(fā)揮應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。體現(xiàn)在未嚴(yán)格按照法律、合同和協(xié)議條款約定，支付工程進(jìn)度款;把控資金支出不嚴(yán)，支出金額超過預(yù)算和概算;執(zhí)行預(yù)算緩慢;立項(xiàng)、概算等工程建設(shè)資料缺失，未能及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地編制竣工決算材料。

上述問題削弱了財(cái)務(wù)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，易導(dǎo)致資金配置不合理和被擠占，影響項(xiàng)目的正常開展和竣工驗(yàn)收。

三、基建財(cái)務(wù)核算的問題分析

出現(xiàn)上述問題，首要原因是單位對(duì)財(cái)務(wù)核算重視程度不夠，未制定專門的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范性文件，致使核算要求不明確，財(cái)務(wù)人員僅沿用日常項(xiàng)目的核算模式進(jìn)行操作，基礎(chǔ)工作不細(xì)致，管理粗放。機(jī)構(gòu)設(shè)置也不健全，部門之間溝通渠道不順，以致財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)付錢，基建部門只負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)管理，財(cái)務(wù)人員核算較為被動(dòng)。

其次，缺乏高水平的基建財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員多是從財(cái)務(wù)科臨時(shí)抽調(diào)，不熟悉基本建設(shè)基本業(yè)務(wù)流程，缺乏工程立項(xiàng)、概預(yù)算和基本施工造價(jià)等知識(shí)，甚至于不了解基建會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，以致核算僅停留在報(bào)賬層面，產(chǎn)生核算差錯(cuò)。

最后，對(duì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督偏弱。內(nèi)審人員偏少，且基建專業(yè)知識(shí)所限，缺少對(duì)基建業(yè)務(wù)流程熟悉的工程造價(jià)審計(jì)人員，未能發(fā)揮很好的監(jiān)督作用。外部審計(jì)方面，多是在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后才開始進(jìn)行審計(jì)，缺乏嚴(yán)格的全過程審計(jì)。

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和管理的舉措

1.健全完善制度，扎實(shí)做好基礎(chǔ)性工作

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，各單位應(yīng)結(jié)合基建項(xiàng)目實(shí)際情況和工作特點(diǎn)，制定基建財(cái)務(wù)管理辦法和核算規(guī)范辦法，將基建財(cái)務(wù)制度納入單位整體會(huì)計(jì)制度之中。其中，鑒于基建賬目支出往來頻繁、事項(xiàng)復(fù)雜、金額大、時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)精細(xì)化要求較高的特點(diǎn)，需細(xì)化基礎(chǔ)性工作，確保充分性和合理性。

一是要求以最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資概算為依據(jù)，按建筑、安裝、設(shè)備、其他支出等，在總賬“在建工程”科目下分門別類地建賬。重點(diǎn)是賬目輔助核算科目細(xì)化到各個(gè)臺(tái)站，以便確定各臺(tái)站支出情況，形成交付固定資產(chǎn)的價(jià)值;

二是設(shè)立好臺(tái)賬，包括合同管理明細(xì)備查表，待攤費(fèi)用明細(xì)表，以及往來明細(xì)表等。其中重點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目合同付款情況進(jìn)行登記，包括合同編碼、承接方式、施工單位（或設(shè)備供應(yīng)商）、簽約日期、合同內(nèi)容、保證金、合同價(jià)、合同款支付進(jìn)度和余款等內(nèi)容。

三是對(duì)建設(shè)過程中還未形成固定資產(chǎn)的需要或不需要安裝的設(shè)備，提前和資產(chǎn)管理部門對(duì)接，做好資產(chǎn)卡片預(yù)登記，納入資產(chǎn)管理。其中，登記核算內(nèi)容包括每臺(tái)設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、價(jià)值、驗(yàn)收和領(lǐng)用等，明確到使用臺(tái)站和使用人。因制度對(duì)折舊有要求，可確定設(shè)備的使用年限和殘值。

四是做好對(duì)賬工作。包括及時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)賬，完成銀行往來余額調(diào)節(jié)表;定期與往來單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行往來賬核對(duì)，保證所有債權(quán)、賬務(wù)如實(shí)反映。年底，需對(duì)基建賬和事業(yè)賬的往來款項(xiàng)進(jìn)行清理抵消，以便于保證合并后會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和連續(xù)性。

五是做好資料整理工作。將項(xiàng)目的合同、紀(jì)要、協(xié)議等文件細(xì)致分類、有序保管;注重收集工程材料節(jié)約超支、施工優(yōu)劣、投資效果等資料，為編制竣工決算說明書積累素材。

2.強(qiáng)化核算全過程管理，變事后審核為事前把關(guān)

按照《內(nèi)控會(huì)計(jì)控制規(guī)范梹椆こ滔钅俊飯娑ǎú莆窈慫愎芾淼哪諶縈槍こ嘆霾摺⒖輩夂透旁に?、招投陛z⑶┰?、施工、竣工验收和竣工决算禑岖H2莆袢嗽庇θ灘斡牘こ滔钅浚涫潞笊蠛宋慮鞍壓兀髁⑷碳嘍焦芾淼囊饈?。?/p>

建設(shè)前期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與到基建項(xiàng)目編制可行性研究報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)算和招標(biāo)并簽訂合同等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，不僅能提供客觀數(shù)據(jù)支撐，也有利于前期了解預(yù)決算構(gòu)成。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與到施工、監(jiān)理和造價(jià)等方面的招標(biāo)及合同簽訂工作，審核工程款項(xiàng)核算方法、支付方式等重要條款。

建設(shè)期間，按照決算小于預(yù)算、預(yù)算小于概算的要求管控資金支出，嚴(yán)格審查支出款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的預(yù)算中，杜絕隨意增加支出的情況。對(duì)于超預(yù)算的工程項(xiàng)目，督促履行相關(guān)手續(xù)。根據(jù)合同約定和支付制度辦理工程價(jià)款結(jié)算，核對(duì)預(yù)付工程款是否符合合同約定，防范資金多付。關(guān)注預(yù)留工程質(zhì)保金和履約保證金轉(zhuǎn)質(zhì)保金，確保質(zhì)保金充足;建設(shè)單位管理費(fèi)的內(nèi)容和控制，以及起止時(shí)間和計(jì)算基數(shù)。

建設(shè)后期，積極配合工程竣工結(jié)算，及時(shí)完成竣工決算。在未得到竣工批復(fù)前，做好固定資產(chǎn)暫估入賬工作。

3.加強(qiáng)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人員

著力打造一支高水平的專業(yè)化基建財(cái)務(wù)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、有效經(jīng)驗(yàn)的傳承，確保人員隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

首先在現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中挑選業(yè)務(wù)水平高且愛崗敬業(yè)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)基建核算。然后大力開展業(yè)務(wù)訓(xùn)練，一方面，配合政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，做好制度轉(zhuǎn)化培訓(xùn)工作。另一方面，拓寬財(cái)務(wù)人員知識(shí)面，加強(qiáng)可行性分析、工程概預(yù)算、招投標(biāo)、工程造價(jià)、竣工結(jié)算驗(yàn)收等與基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，改變基建財(cái)務(wù)只是“算賬記賬”的局面。

鑒于各單位基建財(cái)務(wù)人數(shù)少的特點(diǎn)，可采取線上培訓(xùn)的模式開展，邀請(qǐng)財(cái)經(jīng)大學(xué)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所，以及系統(tǒng)內(nèi)專家來講課。建議在系統(tǒng)內(nèi)部建立專家?guī)?，公布?lián)系方式，方便基層財(cái)務(wù)人員碰到棘手問題時(shí)請(qǐng)教。

4.加強(qiáng)監(jiān)督力量，引進(jìn)跟蹤審計(jì)

建議內(nèi)審部門合理調(diào)配人員充實(shí)審計(jì)一線，定期開展審計(jì)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展全程跟蹤審計(jì)。由此，財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算中存在的問題，并加以改進(jìn)，確保基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)范、準(zhǔn)確。為更好推動(dòng)項(xiàng)目開展，提高工作效率，建議單位建立項(xiàng)目辦，由財(cái)務(wù)人員、基建人員和審計(jì)人員共同參與，定期舉行例會(huì)，推動(dòng)項(xiàng)目開展。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提供決策參考

基建財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)核算管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，根據(jù)基建概算和基建預(yù)算、基建可行性報(bào)告等相關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的基建財(cái)務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià)，以此得到對(duì)基建活動(dòng)情況的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，對(duì)如何提高執(zhí)行率，降低資金成本提出財(cái)務(wù)建議。值得注意的是，基建財(cái)務(wù)分析不同于機(jī)關(guān)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行，至少一季度一次。

分析的主要內(nèi)容包括基建資金來源及投資方向分析，基建工程造價(jià)分析，決算與概算的差異及原因分析，建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益及投資管理中存在問題分析和改進(jìn)措施。

五、結(jié)語

扎實(shí)有效的核算管理工作是基建項(xiàng)目順利推動(dòng)并通過竣工決算的基礎(chǔ)和保障。地震系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員須以積極的心態(tài)面對(duì)工作中出現(xiàn)的新問題，做實(shí)做細(xì)基礎(chǔ)性工作，按時(shí)完成新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)化，不斷提升自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，拓寬核算管理的發(fā)展途徑和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)，為防震減災(zāi)事業(yè)保駕護(hù)航。

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（責(zé)任編輯：蘭卡）