■ 陳甲取

2019年是減稅降費(fèi)年，降低增值稅稅率、個(gè)人所得稅改革、社保費(fèi)降費(fèi)等一系列減稅降費(fèi)政策陸續(xù)實(shí)施。減稅降費(fèi)自古以來就是納稅人的殷切期望，也是古今通行的惠民政策和利民做法。在數(shù)千年的封建王朝，重稅率是普遍形勢(shì)，稅負(fù)痛苦指數(shù)整體比較高，因苛捐雜稅繁重導(dǎo)致王朝覆滅的例子非常常見。同時(shí)，歷朝歷代的減稅降費(fèi)政策也并不鮮見，尤其是“文景之治”“貞觀之治”“開元盛世”“康乾盛世”等繁盛王朝的出現(xiàn)，都與政府施行減稅降費(fèi)政策有著密不可分的關(guān)系。

稅在中國(guó)古代不同朝代名稱不一，征收手段也很多樣，包括役、賦、貢、助、徹、租、庸、調(diào)、捐、算緡、厘金等等。除政府慣用的常規(guī)性減免稅手段以外，在災(zāi)歉之年、重農(nóng)勸農(nóng)、新皇登基、皇帝改元、帝后生日、太子既立、重大節(jié)慶等特殊時(shí)期，也會(huì)實(shí)行臨時(shí)性稅收減免。

先秦典籍《禮記·王制》中明文規(guī)定：“關(guān)幾而不征，市廛而不稅?！币馑际窃陉P(guān)卡、市場(chǎng)等處只稽查而不征關(guān)市稅，在市場(chǎng)上租用了公家的店鋪就不需交納商品營(yíng)業(yè)稅。孟子認(rèn)為，實(shí)行廛而不稅的政策，免收商稅，可以調(diào)動(dòng)商人的積極性而使“天下之商皆悅”，有利于社會(huì)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)繁榮，出現(xiàn)“自有生民以來未有能濟(jì)者”的場(chǎng)景。

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，各諸侯國(guó)紛紛進(jìn)行稅制改革，管仲在齊國(guó)推行“相地而衰征”，即不論公田、私田，一律按土地質(zhì)量?jī)?yōu)劣和產(chǎn)量多寡，分別征收不同數(shù)量的土地稅，建立了一種前所未有的、完全新型的土地征稅制度。魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”，規(guī)定無論公田、私田都要按畝納稅。楚國(guó)規(guī)定在貨物運(yùn)輸途中，“得其金節(jié)則勿征”，即如果持有楚王的免稅符節(jié)就可以免去關(guān)稅，以寬減稅收作為刺激商品流通的手段。

漢朝實(shí)行輕徭薄賦減稅政策，采取與民休息、藏富于民的治國(guó)理念。漢文帝兩次下詔“除田稅租之半”，先后將田租率由秦朝的“泰半（三分之二）”降為“十五稅一”“三十稅一”，還將每個(gè)成年人每年繳納的算賦由120 錢減為40 錢。漢景帝時(shí)期，繼續(xù)實(shí)行“三十稅一”田租率，并將其固化下來形成定制。這些減稅措施使得民生發(fā)展、國(guó)庫充盈，推動(dòng)“文景之治”成為歷史上的著名盛世。東漢光武帝劉秀建武三十二年（56年），免除了博、奉高、嬴等地當(dāng)年的租糧和畜草。東漢安帝延光元年（122年），京師及二十七個(gè)郡國(guó)因暴雨成災(zāi)，朝廷下詔：“又田被淹傷者，一切勿收田租?！边@些恤民減稅舉措，使得漢朝成為司馬遷筆下的“民不益賦而天下用饒”。

隋文帝楊堅(jiān)當(dāng)政期間，政府賦稅收入以租調(diào)徭役為主，廢除專賣、工商稅以及鹽酒等雜稅雜征，不僅取消“入市之稅”，還提高丁男丁女服役的年齡，縮短了戶調(diào)額度，戶調(diào)絹一匹減為二丈，戶調(diào)布則由五丈減為二丈五尺，減免幅度高達(dá)50%。隋文帝開皇二年（582年），將田租戶的應(yīng)交稅額降低，并減少了服役天數(shù)。此外，還實(shí)行了很多區(qū)域性減稅，比如征服南方后，免除江南地區(qū)10年的田租徭役；開皇十二年（592年），免除河北、河?xùn)|三分之一的田租等。以上種種減免稅政策，使得百姓安居樂業(yè)，人口、糧食、財(cái)產(chǎn)都迅速增加，也帶來了隋朝開元時(shí)期的兵精糧足、國(guó)家富裕。

唐朝在轟轟烈烈的隋末農(nóng)民起義中建立，統(tǒng)治者深知“去奢省費(fèi)、輕徭薄賦”的重要性。唐朝前期，在推行“均田制”和“租（田賦）庸（納帛布代役）調(diào)（戶稅）制”時(shí)，就對(duì)農(nóng)業(yè)稅減免政策給予了量化規(guī)定，即如果因水災(zāi)、旱災(zāi)、蟲災(zāi)或其他各種自然災(zāi)害造成糧食減產(chǎn)的，災(zāi)情超過四成，免除田租；超過六成，免除租、調(diào)；超過七成，則租、庸、調(diào)全部免除。唐高祖武德二年（619年）頒發(fā)法令，每丁每年納“租二石、絹二丈、綿三兩”，之后又規(guī)定男丁每年服勞役20 天，如果因國(guó)事需要增加勞役，增加15 天則免除當(dāng)年的捐役，增加30 天一并免除田租。唐太宗實(shí)行過一年的全國(guó)性賦稅減免和12 次區(qū)域性的租調(diào)減免。唐德宗建中元年（780年），政府進(jìn)行稅制改革，以“兩稅法”代替“租庸調(diào)”舊制，還宣布過取消其他雜稅和徭役。這些減稅政策舉措，對(duì)唐朝的興盛及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展起到了積極推動(dòng)作用。

北宋時(shí)期，不同于以往朝代的重農(nóng)抑商，政府采取農(nóng)商并重的方式，自宋太祖開始，歷朝都頒布過減免稅收的詔令。在農(nóng)業(yè)稅方面，北宋政府為減輕農(nóng)民賦役負(fù)擔(dān)，設(shè)置了災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、墾荒、徭役等減免稅名目。宋太祖下令，對(duì)老百姓種桑、棗樹，開辟荒田等，停征租稅。宋太宗淳化五年（994年），詔令全國(guó)減免稅收：“凡州縣曠土，許民請(qǐng)佃為永業(yè)，蠲三歲租，三歲外，輸三分之一?！痹谏虡I(yè)稅方面，對(duì)來源于先秦時(shí)期的關(guān)稅，即對(duì)運(yùn)輸過程中貨物所征的稅，實(shí)行“每千錢算二十”，減免對(duì)象惠及官員和普通百姓，包括官員隨行及寄運(yùn)之物，流民攜帶之物，以及五谷、耕牛、農(nóng)具等等，此舉對(duì)于五谷流通、流民安置、農(nóng)業(yè)發(fā)展等方面均有積極作用。此外，還廢除過工商業(yè)的雜稅?！独m(xù)資治通鑒長(zhǎng)編》記載：“蓋所獲利博，豈肯蓄藏于家！”正是因?yàn)檎疁p免商稅，激勵(lì)了人們經(jīng)商的熱情，征稅范圍擴(kuò)大，國(guó)家稅源隨之增加，也為經(jīng)濟(jì)文化繁榮昌盛局面的形成奠定了不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。

明朝初期，制定了很多措施恢復(fù)生產(chǎn)、發(fā)展農(nóng)業(yè)，規(guī)定凡是開荒出來的土地，都可免除3年的租稅。此外，還將商業(yè)稅率由“二十稅一”降為“三十稅一”，并擴(kuò)大免稅范圍。明太祖洪武十三年（1380年），在全國(guó)實(shí)行減稅，規(guī)定軍民嫁娶喪祭之物，舟車絲布之類，都不再征稅，此舉極大推動(dòng)了商業(yè)發(fā)展。明孝宗時(shí)期規(guī)定，凡遇水旱荒災(zāi)，全災(zāi)免七分，九分災(zāi)免六分，八分災(zāi)免五分，以下遞減至四分災(zāi)免一分，并成為定制。明神宗萬歷九年（1581年），張居正推行“一條鞭法”，將田賦、徭役和雜稅合一，折合成銀子分?jǐn)傇谔锂€上，按人丁和田畝多少收稅，一定程度上減輕了農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

清朝初年，政府為安撫異族國(guó)民實(shí)施一系列減稅政策，歷史上著名的“康乾盛世”也與政府大規(guī)模減稅密不可分?？滴跛氖拍辏?710年）四月，安排戶部從次年開始，在3年內(nèi)普免全國(guó)一年錢糧?？滴跷迨荒辏?712年），頒布“滋生人丁永不加賦”的詔令，將丁銀稅額固定、不再增收，這一舉措很大程度上減輕了農(nóng)民稅賦負(fù)擔(dān)，這也是中國(guó)封建社會(huì)中徭役向賦稅轉(zhuǎn)化的重要標(biāo)志。雍正推行“攤丁入畝”政策，將實(shí)施2000 多年的人頭稅變?yōu)樘锂€稅，稅收基礎(chǔ)極大增加。乾隆減免稅力度更大，在位期間多次大規(guī)模實(shí)行區(qū)域性減免稅，還先后5 次下詔普免全國(guó)一年錢糧。

數(shù)千年歷史一再昭示，政府根據(jù)實(shí)際情況減輕賦役征發(fā)、施行大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，既能放水養(yǎng)魚、藏富于民，又能發(fā)展生產(chǎn)、休養(yǎng)生息，老百姓倉廩豐實(shí)，自然能夠穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，進(jìn)而推動(dòng)形成經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展、社會(huì)繁榮昌盛的興旺局面。