姜潔

摘 要：隨著黨的十九大明確指出我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的逐步轉(zhuǎn)變，作為國民經(jīng)濟(jì)支柱的國有企業(yè)在追求高質(zhì)量發(fā)展的過程中，必須注意做好風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析、應(yīng)對和控制等風(fēng)險(xiǎn)管理工作，切實(shí)將與企業(yè)發(fā)展相伴相生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控到位。針對如何將風(fēng)險(xiǎn)管理與國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合開展了審計(jì)理念創(chuàng)新探索，并從客觀需求、項(xiàng)目特點(diǎn)和理念梳理等三個(gè)方面來進(jìn)行思路分析。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);思路探析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.055

黨的十九大報(bào)告中關(guān)于“從現(xiàn)在到建黨一百年時(shí)，要堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)等攻堅(jiān)戰(zhàn)”的要求，讓我們在明確了肩負(fù)歷史責(zé)任的同時(shí)，也對經(jīng)濟(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理有了更為清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識。在財(cái)政部等部委2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，就指出了應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制給予高度重視，包括風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、應(yīng)對和控制等風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)容。因此，在貫徹黨中央深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督要求的過程中，如何把風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)理念創(chuàng)新，成了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的一個(gè)新的探索方向。

下面本文從客觀需求、項(xiàng)目特點(diǎn)和理念梳理等三個(gè)方面來進(jìn)行思路分析。

1 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)客觀需求

1.1 國家宏觀政策層面的要求

2014年10月9日，國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)[2014]48號文）中提出：“要加大對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，積極提出解決問題和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議?！?/p>

2016年3月31日，國務(wù)院國資委在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》（國資發(fā)評價(jià)[2016]48號）中明確指出：“中央企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判方面的能力和作用，促進(jìn)企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系”。

2018年5月23日，習(xí)近平主持召開中央審計(jì)委員會第一次會議，針對如何在黨和國家監(jiān)督體系中更好發(fā)揮審計(jì)的重要作用，提出了明確要求：“加大對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度”。

通過上述簡要摘錄，我們不難看出黨中央、國務(wù)院在國家治理層面對審計(jì)，尤其是國企的內(nèi)部審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面提出的明確要求和給予的高度關(guān)注。

1.2 審計(jì)業(yè)務(wù)管理層面的規(guī)定

審計(jì)署于2018年1月12日以第11號審計(jì)署令發(fā)布了新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，取代了2003年以第4號審計(jì)署令發(fā)布的舊版本，其中對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍作了進(jìn)一步拓展，特別是在內(nèi)部審計(jì)的定義中將監(jiān)督范圍拓展至“內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域?！?/p>

審計(jì)署同日發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)[2018]2號）中也明確要求各級審計(jì)機(jī)關(guān)在建立健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督制度時(shí)“要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的積極作用”;在加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)時(shí)“要引導(dǎo)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等問題?！?/p>

1.3 國有企業(yè)發(fā)展層面的需求

2017年12月份召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確了2018年經(jīng)濟(jì)工作的發(fā)展基調(diào)和根本要求，圍繞推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展部署了重點(diǎn)工作。因此，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的逐步轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的發(fā)展也必須把提增發(fā)展質(zhì)量效益作為根本目標(biāo)，需要進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平，在生產(chǎn)經(jīng)營管理的協(xié)同高效、多元管理的專業(yè)分工、基礎(chǔ)管理的信息化等方面精益求精，通過充分發(fā)揮創(chuàng)新效應(yīng)，增強(qiáng)核心競爭力和擴(kuò)大市場競爭力。

在這個(gè)過程中，全面做好風(fēng)險(xiǎn)的識別、防范和化解等風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)成為底線要求，特別是在企業(yè)誠信、質(zhì)量安全、項(xiàng)目管理、法律合規(guī)等重點(diǎn)領(lǐng)域，必須嚴(yán)守流程、嚴(yán)格管控，切實(shí)將與企業(yè)發(fā)展相伴相生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控到位。

2 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)

2.1 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

2014年7月27日，中央組織部聯(lián)合審計(jì)署等部委發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，其中第十六條規(guī)定了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，主要包括：企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況;企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和資產(chǎn)負(fù)債損益情況;國有資本保值增值情況;貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況;企業(yè)內(nèi)部管理制度落實(shí)情況;履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)及廉潔從業(yè)情況等。

2.2 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)

在審計(jì)行業(yè)管理部門的統(tǒng)一要求之下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門又會根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體情況來設(shè)置更加詳細(xì)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)年級責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容。一般而言，可以分為子公司、分公司和項(xiàng)目部等三種類型，分別對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)如下：

首先，子公司類型。這種類型在大型國有企業(yè)比較常見，往往具備完善的公司治理環(huán)境和明晰的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，其發(fā)展戰(zhàn)略、人員配置、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控管理、監(jiān)督考核等環(huán)節(jié)都會比較健全，因此這類內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容是比較全面的，一般會包括如下內(nèi)容：（1）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成及真實(shí)情況;（2）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性情況;（3）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況;（4）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)經(jīng)營績效變動情況;（5）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的合規(guī)性、科學(xué)性情況;（6）子公司被審負(fù)責(zé)人任職內(nèi)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及領(lǐng)導(dǎo)廉潔從業(yè)情況;（7）子公司內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況;（8）子公司各項(xiàng)管理基礎(chǔ)工作的完善情況;（9）子公司章程等賦予其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

其次，分公司類型。這種類型又會被稱為事業(yè)部類型，主要特點(diǎn)是不具備獨(dú)立法人資格，但是又會承擔(dān)企業(yè)一部分重點(diǎn)生產(chǎn)領(lǐng)域或一部分重要管理職能的工作，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任則與機(jī)構(gòu)職能密切掛鉤，全面程度不及子公司類型。這類內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容往往側(cè)重于對其分管工作內(nèi)容的重點(diǎn)監(jiān)督，一般會包括如下內(nèi)容：（1）分公司執(zhí)行國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的情況;（2）分公司完成職責(zé)范圍內(nèi)工作的效率及效果;（3）分公司財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況;（4）分公司內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況;（5）其他需要審查的事項(xiàng)。

第三，項(xiàng)目部類型。這種類型的最大特點(diǎn)是企業(yè)專門為某一項(xiàng)具體的工作任務(wù)臨時(shí)設(shè)置的，比如工程建設(shè)指揮部、工程總承包項(xiàng)目部、工程監(jiān)理項(xiàng)目部等，隨著具體工作任務(wù)的完成一般會撤銷，當(dāng)然也有可能就地轉(zhuǎn)變成子公司或分公司。它的臨時(shí)性決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容會更加集中于項(xiàng)目工作任務(wù)的績效完成、質(zhì)量安全、財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目內(nèi)控等方面，具體內(nèi)容介于子公司和分公司兩種類型之間，這里就不再贅述。

3 以風(fēng)險(xiǎn)管理視角梳理國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的思路

風(fēng)險(xiǎn)管理的主要思路就是通過對企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的識別和研判，在綜合平衡風(fēng)險(xiǎn)與獲益后再來決策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、開展對風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。其中，企業(yè)涉及風(fēng)險(xiǎn)種類包括但不限于創(chuàng)新、安全、質(zhì)量、市場、金融、技術(shù)、管理、財(cái)務(wù)等因素;風(fēng)險(xiǎn)管理策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等類別。

把風(fēng)險(xiǎn)管理的主要原則與國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)放在一起進(jìn)行綜合考慮，既充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的分析權(quán)衡、機(jī)動應(yīng)對的長處，又能更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評價(jià)和對國有資本保值增值目標(biāo)的確保。因此，本文試圖用風(fēng)險(xiǎn)管理的視角及應(yīng)對策略，對國企內(nèi)部不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的思路進(jìn)行梳理。

3.1 對于項(xiàng)目部類型采用基于短期盈利能力分析的風(fēng)險(xiǎn)降低管理思路

項(xiàng)目部類型的特點(diǎn)決定了它在風(fēng)險(xiǎn)管理上的重點(diǎn)是高度偏向于收益而不是風(fēng)險(xiǎn)，也就是說在盡可能短的時(shí)間內(nèi)、承擔(dān)盡可能小的風(fēng)險(xiǎn)去盡快地完成項(xiàng)目任務(wù)。

用這樣的風(fēng)險(xiǎn)降低管理思路來梳理項(xiàng)目部類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目思路時(shí)，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把工作重心放在核定項(xiàng)目盈利真實(shí)性上，通過結(jié)合內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目驗(yàn)收的審核結(jié)果，以及任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)對盈利風(fēng)險(xiǎn)的事中識別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評判。

3.2 對于分公司類型采用基于中期績效理念分析的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)管理思路

分公司類型特點(diǎn)決定了它在風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡過程中更傾向于收益的穩(wěn)定性和持久性，也就是說它更關(guān)注一個(gè)考核周期或一個(gè)戰(zhàn)略階段內(nèi)的績效完成情況，我們也可以稱之為中期績效，這個(gè)時(shí)候做風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)往往會充分考慮分公司在較近的生命周期中大量的經(jīng)營、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等考核數(shù)據(jù)，通過這樣大數(shù)據(jù)分析的方法去尋找一個(gè)周期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)與收益的最穩(wěn)定平衡點(diǎn)，即通過業(yè)務(wù)外包、保險(xiǎn)兜底等分擔(dān)方式，將風(fēng)險(xiǎn)穩(wěn)定地控制在平衡點(diǎn)可承受范圍之內(nèi)。

用這樣的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理思路來梳理分公司類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目思路時(shí)，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把工作重心放在分公司盈利能力變動趨勢上，通過對分公司若干年考核指標(biāo)的綜合分析和趨勢對比結(jié)果，全面評價(jià)分公司穩(wěn)定的績效實(shí)現(xiàn)成果及風(fēng)險(xiǎn)管控措施有效程度，并對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評判。

3.3 對于子公司類型采用基于長期創(chuàng)新戰(zhàn)略分析的風(fēng)險(xiǎn)承受管理思路

子公司的類型特點(diǎn)決定了它對于收益的追求一定是貫穿企業(yè)發(fā)展的完整戰(zhàn)略周期的，也就是它在風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡過程中重點(diǎn)關(guān)注收益的成長性，而確保企業(yè)的戰(zhàn)略收益的答案就是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力“創(chuàng)新”！也就是說，收益成長的基礎(chǔ)必然離不開企業(yè)創(chuàng)新體系建設(shè)，但必須看到，企業(yè)在創(chuàng)建創(chuàng)新體系的過程中，往往會伴隨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在創(chuàng)新道路上必須承受之痛。

用這樣的風(fēng)險(xiǎn)承受管理思路來梳理子公司類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目思路時(shí)，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把工作重心放在子公司戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)程度及創(chuàng)新目標(biāo)完成效果上面，通過對子公司貫徹落實(shí)母公司重大戰(zhàn)略布局、科學(xué)制定子公司戰(zhàn)略規(guī)劃、創(chuàng)新體系建設(shè)及未來市場培育等方面的綜合考核，全面評價(jià)子公司創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)成果，并對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評判。

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