槐金剛

中國(guó)政法大學(xué)研究生院，北京 100088

法務(wù)會(huì)計(jì)最早在20世紀(jì)70年代末和80年代初美國(guó)提出，它的提出是為了調(diào)查美國(guó)國(guó)內(nèi)股市欺詐和儲(chǔ)蓄丑聞的需要。20世紀(jì)90年代美國(guó)法院的記錄逐漸發(fā)展，2001年，雖然安然會(huì)計(jì)丑聞破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可信度，但是它提供了一個(gè)前所未有的機(jī)會(huì)來(lái)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，因此，會(huì)計(jì)師能夠展示自己的才能，并且，法務(wù)會(huì)計(jì)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師提供會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)和法律服務(wù)的一項(xiàng)職能。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)介紹及在財(cái)務(wù)舞弊治理中的優(yōu)勢(shì)

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)及發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)的概念于1998年制定，最初是在美國(guó)于20世紀(jì)70年代末和80年代初期提出的。在政府調(diào)查過(guò)程中，它被設(shè)想為滿足內(nèi)部股票欺詐和儲(chǔ)蓄和貸款行業(yè)丑聞的需要，因此，美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)90年代逐漸發(fā)展起來(lái)。2001年安然會(huì)計(jì)丑聞使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度大大降低，但是就因?yàn)檫@樣法務(wù)會(huì)計(jì)才有了發(fā)展的機(jī)會(huì)。法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)整合會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員以提供法律服務(wù)的領(lǐng)域。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)的提出

通常，需要結(jié)合內(nèi)部和外部控制方法來(lái)防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。事實(shí)上，財(cái)務(wù)舞弊依然一直存在。根據(jù)70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家艾伯特·赫希曼的“木桶”原則，財(cái)務(wù)舞弊的系統(tǒng)依然存在很大的缺陷。因此，人們通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)提供加強(qiáng)對(duì)“木桶”中的流水的控制，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊在內(nèi)部控制，獨(dú)立審計(jì)和取證的會(huì)計(jì)中顯示出有效的舞弊監(jiān)控系統(tǒng)。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的優(yōu)勢(shì)

在財(cái)務(wù)舞弊的情況下，有的公司中已經(jīng)有人發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題或質(zhì)疑金融系統(tǒng)，但他們不能對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題指出疑問(wèn)，因?yàn)樗麄儫o(wú)法用法律知識(shí)來(lái)解釋他們發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，所以他們決定隱瞞，裝作不知道，因?yàn)闆](méi)有證據(jù)就是無(wú)效的。因此，法律因果未知的情況下在財(cái)務(wù)舞弊面前就無(wú)法決定承擔(dān)責(zé)任的法律責(zé)任。雖然內(nèi)部和獨(dú)立審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)程序，以防止可能導(dǎo)致的損失，財(cái)務(wù)舞弊，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的現(xiàn)象，上市股東在不限制內(nèi)部控制的情況下，內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)獨(dú)立審計(jì)不能進(jìn)行復(fù)雜的審計(jì)和法律考慮。但是，中國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制可以防止舞弊現(xiàn)象，可以有效擺脫其缺陷，顧名思義，具有法律背景的會(huì)計(jì)師和具有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的律師可以理解法務(wù)會(huì)計(jì)的工作。您可以使用法律來(lái)評(píng)估和區(qū)分法律問(wèn)題，進(jìn)而能夠迅速解釋財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題并提供法律依據(jù)。同時(shí)，在實(shí)際會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)糾紛的情況下，可以解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)問(wèn)題，但專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師不會(huì)被判處經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的解決方案，因此兩個(gè)領(lǐng)域同時(shí)進(jìn)行有可能能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而解決問(wèn)題的方法就是合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)理論。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

(一)事前預(yù)防作用

在中國(guó)，內(nèi)部控制系統(tǒng)并不完善，現(xiàn)有的控制手段不健全。此外，由于沒(méi)有管理規(guī)則或監(jiān)管特權(quán)，企業(yè)管理系統(tǒng)無(wú)法有效實(shí)施和運(yùn)作。由于制度框架的多樣性，公司的內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)法保證獨(dú)立性。所以鑒于存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，它無(wú)法發(fā)揮重要作用。因此，事前預(yù)防非常的重要。

(二)事中控制作用

在大多數(shù)情況下，管理人員或財(cái)務(wù)人員在不知情的情況下在法律意義上處理財(cái)務(wù)舞弊的事件，然而他們不知道這樣違反了法律。在這種情況下，有必要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候與審計(jì)員核對(duì)相關(guān)文件，并檢查經(jīng)濟(jì)交易的合法性，以確保支票賬戶的詳細(xì)信息是正確的。

(三)事后調(diào)查和訴訟支持作用

法務(wù)會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)舞弊領(lǐng)域的整個(gè)法律程序，包括證據(jù)調(diào)查和收集，測(cè)試專(zhuān)家證詞和法庭辯護(hù)。法務(wù)會(huì)計(jì)師可以利用經(jīng)濟(jì)糾紛專(zhuān)業(yè)知識(shí)與法律會(huì)計(jì)知識(shí)之間的關(guān)系，更加清晰客觀地證明，并保證客戶的利益。

(四)發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能

公司法務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性是進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的先決條件。法務(wù)和企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要合法有效的軟件，并且使它無(wú)法安裝某些不正確的功能模板以影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。上市公司和電子商務(wù)公司的軟件和會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以在內(nèi)部部署。因此，需要根據(jù)其他專(zhuān)家的意見(jiàn)對(duì)軟件進(jìn)行評(píng)估，還需要評(píng)估軟件實(shí)施的效率，同時(shí)刪除的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行恢復(fù)。一般來(lái)說(shuō)，過(guò)去的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性，公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)，現(xiàn)金賬戶和員工工資表等，在此過(guò)程中，取證會(huì)計(jì)需要專(zhuān)業(yè)評(píng)估軟件算法和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，充分利用會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論來(lái)進(jìn)行。與此同時(shí)，一些商業(yè)計(jì)劃是獨(dú)立的，具有令人反感的外部組件，因此您必須積極溝通并在貴公司批準(zhǔn)的條件下運(yùn)營(yíng)。

(五)發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟功能

會(huì)計(jì)訴訟的作用是調(diào)查犯下財(cái)務(wù)舞弊的公司的主要方式。法務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)專(zhuān)家的建議，為潛在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供法律依據(jù)，法律會(huì)計(jì)服務(wù)的法律制度，以及公司的財(cái)務(wù)狀況和管理可能是獨(dú)立調(diào)查的一部分。如果是基于所有者指示的訴訟中的財(cái)務(wù)舞弊，那么法務(wù)會(huì)計(jì)通常根據(jù)商業(yè)咨詢和公司訂單進(jìn)行，此財(cái)務(wù)調(diào)查基于第三方觀點(diǎn)。根據(jù)與公司管理層的溝通，分析公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)損失的手段和技巧是明確和具有挑戰(zhàn)性的。同時(shí)，使用公司的內(nèi)部審計(jì)流程來(lái)了解公司系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程，避免重復(fù)導(dǎo)致公司部門(mén)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的損失。

(六)案例分析

法務(wù)會(huì)計(jì)取證，業(yè)內(nèi)有幾種常用和常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊案例。本文使用法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)檢驗(yàn)案例，以保護(hù)他們的利益，作為一個(gè)案例研究來(lái)分析美國(guó)的安然公司是如何解決外國(guó)財(cái)務(wù)舞弊。安然最初在美國(guó)宣布非法獲利，商業(yè)駕駛，隱藏國(guó)內(nèi)債務(wù)和損失，并發(fā)現(xiàn)它已經(jīng)失去了股票份額，導(dǎo)致上市公司破產(chǎn)和利潤(rùn)損失。破產(chǎn)后，原告指定法院的法務(wù)顧問(wèn)作為其雇主，雇用了許多專(zhuān)家，提供了有關(guān)安然財(cái)務(wù)舞弊的詳細(xì)信息，并列出了對(duì)安然的詳細(xì)損害賠償評(píng)估。申請(qǐng)人的會(huì)計(jì)師和安然證人在審判期間處于前臺(tái)。他們展示了出色的商業(yè)會(huì)計(jì)和全面的法律知識(shí)，并討論了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，虛假信息使原告的權(quán)益受到充分危害，法院認(rèn)定安然根據(jù)法務(wù)的意見(jiàn)收到了“臨時(shí)禁令和聽(tīng)證會(huì)”。由于進(jìn)行了索賠，大多數(shù)股東的利益在很大程度上得到了補(bǔ)償，這產(chǎn)生了重大影響，法務(wù)會(huì)計(jì)再次出現(xiàn)。中國(guó)渤海集團(tuán)犯罪案件與安然相同，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告是否包含虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，補(bǔ)償性損害賠償方法以及損害是否與損失有必要關(guān)系等。

三、結(jié)語(yǔ)

上市公司的財(cái)務(wù)舞弊是看不見(jiàn)的，只有財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制才能有效防止財(cái)務(wù)舞弊行為。財(cái)務(wù)舞弊嚴(yán)重?fù)p害了公司和投資者的資產(chǎn)，以及投資者無(wú)法恢復(fù)的形象和聲譽(yù)的損失。作為一名獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法務(wù)會(huì)計(jì)具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉法律法規(guī)，可以執(zhí)行有限的審計(jì)和財(cái)務(wù)舞弊記錄，并協(xié)助阻止財(cái)務(wù)舞弊行為，也可以使用日常專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)解決方案。