趙亞鴿

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)因?yàn)橘d銷產(chǎn)品而存在的應(yīng)收賬款越來(lái)越頻繁的出現(xiàn)在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)收賬款在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息中所反映的數(shù)額也在逐步加大。對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款已成為企業(yè)重要的組成部分，應(yīng)收賬款是賒銷產(chǎn)品的結(jié)果。同時(shí)，它的存在也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并且危及企業(yè)和投資者的利益。企業(yè)要深入了解應(yīng)收賬款，采取有效的措施對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，提高公司資金周轉(zhuǎn)率，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款的概述

（一）應(yīng)收賬款的背景

應(yīng)收賬款是企業(yè)因?yàn)橘d銷商品，吸引客戶而發(fā)生的一個(gè)短期財(cái)務(wù)成果。近些年來(lái)隨著商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得應(yīng)收賬款的地位也穩(wěn)步提升，企業(yè)與客戶之間建立起來(lái)的信任也會(huì)不斷加深。但是如果對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款不能夠得到很好的重視與管理，即使作為管理水平較高的上市公司也會(huì)因?yàn)閼?yīng)收賬款的發(fā)生而引起很大的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)財(cái)務(wù)的重要組成部分，它主要反映的是一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀與資金的周轉(zhuǎn)速度。由于現(xiàn)在大多數(shù)處于買方商場(chǎng)的境況，許多企業(yè)更加垂青商場(chǎng)的出售途徑，所以在資料收購(gòu)產(chǎn)或產(chǎn)品營(yíng)銷過(guò)程中買方與賣方一般采納賒銷的方法，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)回收金錢而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，然后變成壞賬損失。所以，為了加速貨款回收、防范財(cái)政危險(xiǎn)，要不斷完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而獲取最大效益。

（二）應(yīng)收賬款的概念

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是公司收到的用于向采購(gòu)單位或接收勞務(wù)單位出售商品和勞務(wù)的金額。這主要包括公司向銷售商收取的價(jià)格，向債務(wù)人提供勞務(wù)，采購(gòu)代理支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

2.應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：一是將商品完全的銷售出去，二是收入的金額能夠可靠的計(jì)量，三是對(duì)于已售出的商品沒(méi)有控制權(quán)。

3.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量

應(yīng)收賬款初始計(jì)量的原則是依照公允價(jià)值計(jì)量且與應(yīng)收票據(jù)相同，通常是企業(yè)收取購(gòu)貨方合同或協(xié)議的價(jià)款。在出售時(shí)常常選用折扣方針是企業(yè)為了促銷或及時(shí)回收借款所擬定的戰(zhàn)略。因而，在承認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的同時(shí)，還需要考慮到產(chǎn)品折舊和現(xiàn)金折扣等主要要素。

（1）商業(yè)折舊

商業(yè)折舊是企業(yè)對(duì)出售的商品原價(jià)格給予一定的折扣。即指出售者在購(gòu)買商品上給予的折扣。

商品折扣是指企業(yè)為了將商品銷售出去，吸引更多的顧客而采取的一種優(yōu)惠活動(dòng)，也是許多企業(yè)最頻繁采用的營(yíng)銷手段。所以，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際銷售金額為準(zhǔn)。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指賣方在銷售價(jià)格上給買方給予一定比率的折扣，為此鼓勵(lì)買方在一定期限內(nèi)早日付款。若存在現(xiàn)金折扣政策，則有兩種方法來(lái)確定應(yīng)收賬款的數(shù)量，即總價(jià)法和凈價(jià)法。

4.應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款科目”是為了應(yīng)收賬款的形成和回收在核算和監(jiān)督過(guò)程中的情況。借方登記企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用;貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)銷的貨款。

（三）應(yīng)收賬款的作用

1.增加銷售的作用

信貸銷售是促進(jìn)銷售的重要途徑。事實(shí)上，我們需要在一段時(shí)間內(nèi)銷售產(chǎn)品并提供資金給客戶。在賣方的市場(chǎng)情況下，如果產(chǎn)品的供應(yīng)商少于客戶，則公司不需要使用信用銷售。當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)超過(guò)需求時(shí)，企業(yè)不能夠使用信貸銷售來(lái)增加市場(chǎng)份額。因此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，要保證企業(yè)處于活躍狀態(tài)，就必須要通過(guò)信用銷售來(lái)增加企業(yè)的銷售量，只有這樣，企業(yè)才不會(huì)損失。

2.減少存貨的作用

企業(yè)在比較分析分別擁有應(yīng)收賬款與存貨的兩家公司來(lái)說(shuō)，擁有應(yīng)收賬款的公司可能會(huì)更具有優(yōu)勢(shì)。首先，從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是能夠確認(rèn)為收入的應(yīng)收賬款。除了消耗部分存貨之外，存貨成本也很高，應(yīng)收賬款和存貨在流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)上都不相同。其次，從生產(chǎn)的角度來(lái)看，銷售產(chǎn)品后獲得的利潤(rùn)是生產(chǎn)的目的。如果產(chǎn)品不在倉(cāng)庫(kù)外銷售，我們將違反建立公司的目的。最后，從信用評(píng)級(jí)的角度來(lái)看，存貨并不代表它銷售不出去，但存貨與應(yīng)收賬款相比存貨更容易銷售并能夠及時(shí)獲取金額，那么擁有存貨比擁有應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)更小。

二、 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）企業(yè)為了追求片面的競(jìng)爭(zhēng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

應(yīng)收賬款管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群头烧J(rèn)知。一些公司領(lǐng)導(dǎo)人因缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而忽略應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的采用賒銷手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加銷售收入。采用賒銷手段就是為了吸引客戶，為客戶緩沖資金而提供時(shí)間，這樣既獲益別人又能增加公司的收益。但是企業(yè)必須要充分考慮應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)想出應(yīng)對(duì)措施。吸引顧客的方式只是關(guān)注眼前的問(wèn)題，而忽視了許多顧客支付資金的問(wèn)題。公司正在努力改變流動(dòng)性，創(chuàng)造金融風(fēng)險(xiǎn)，并且改變未來(lái)項(xiàng)目隱藏的問(wèn)題。

（二）缺乏有效的信用機(jī)制

缺乏健全的信用管理機(jī)制。公司對(duì)企業(yè)信用狀況的科學(xué)分析和評(píng)估是從根本上減少應(yīng)收賬款和不良貸款的重要手段。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是客戶的信用不足造成的。企業(yè)給客戶的信貸取決于主觀的決定，僅有防范市場(chǎng)所有權(quán)的意識(shí)是不夠的。許多企業(yè)部門(mén)沒(méi)有有效的信用決策體系和統(tǒng)一的客戶信用管理體系，導(dǎo)致信用檔案混淆。由于我們對(duì)客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力缺乏足夠的重視，不能夠?yàn)槊恳粋€(gè)客戶量身定做相對(duì)應(yīng)的信用政策。如果客戶存在不良信息或違法行為，就會(huì)使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)加大。有些企業(yè)的賒銷依賴于行政干預(yù)，于是很容易出現(xiàn)賒銷產(chǎn)品，這也導(dǎo)致了許多應(yīng)收賬款的呈遞。

（三）企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全

有些公司沒(méi)有管理應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制激勵(lì)制度，或者即使存在也沒(méi)有用。及時(shí)收取應(yīng)收賬款需要密切有效的合作和財(cái)務(wù)部門(mén)的相互監(jiān)督。銷售部門(mén)將收據(jù)轉(zhuǎn)發(fā)給財(cái)務(wù)部門(mén)，以便及時(shí)記錄收據(jù)，用于跟蹤應(yīng)收賬款和客戶還款記錄。財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)該向銷售部門(mén)報(bào)告還款情況，并可以選擇準(zhǔn)確退款。目前的情況是部門(mén)之間缺乏溝通，存在問(wèn)題時(shí)互相推辭，無(wú)法及時(shí)解決問(wèn)題，使應(yīng)收賬款繼續(xù)增加。

即使有的企業(yè)有相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，但大多數(shù)都是一樣的。財(cái)務(wù)部和銷售部門(mén)不及時(shí)辦理，銷售和會(huì)計(jì)秩序混亂，造成問(wèn)題不及時(shí)曝光。為了改善這種情況，企業(yè)管理者在企業(yè)建立了激勵(lì)機(jī)制 ，但沒(méi)有將應(yīng)收賬款納入到制度中。

三、強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理

（一）建立與規(guī)范企業(yè)管理制度，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

首先要制定合理計(jì)劃，確立正確目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹(shù)立企業(yè)價(jià)值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。在每一年年度計(jì)劃中應(yīng)該明確應(yīng)收賬款的年末余額，并設(shè)定一個(gè)相對(duì)積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標(biāo)上下浮動(dòng)，作為考核業(yè)績(jī)的依據(jù)，設(shè)定應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例，實(shí)施彈性控制，在產(chǎn)品走俏時(shí)，賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時(shí)，從寬;資金緊張時(shí)，從嚴(yán)。當(dāng)賒銷規(guī)模接近境界線時(shí)，應(yīng)斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務(wù)。

（二）建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度

企業(yè)對(duì)到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款;對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采取多種方式進(jìn)行催收;對(duì)重大的逾期賬款，可以通過(guò)訴訟方式解決。企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收賬款的責(zé)任，將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤，對(duì)于造成逾期應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。

（三）建立合理有效的信用政策

所謂信用它是買賣雙方之間不須立即付款或財(cái)產(chǎn)擔(dān)保而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值交換的制度。對(duì)于企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款，應(yīng)該制定合理的信用政策。

（作者單位：平煤神馬建工集團(tuán)有限公司建井一處）