馬華博

全面預(yù)算管理作為“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”，在企業(yè)集團(tuán)管理中的作用日益彰顯，它促使管理者控制公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的管理機(jī)制，采取措施應(yīng)對未來的不利局面。但其在我國企業(yè)集團(tuán)中尚處在初級階段，存在較多的問題。本文從論述全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、重要性以及它在我國的發(fā)展情況入手，分析我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)出實(shí)施過程中存在的問題及原因，然后針對具體問題提出自己的對策和見解。

一、緒論

（一）論文選題的背景和意義

二十世紀(jì)初，日趨激烈的市場竟?fàn)幨沟冒l(fā)達(dá)西方國家的企業(yè)為提高自身市場競爭能力和抵御風(fēng)險能力而逐漸形成了以全面預(yù)算管理為重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部管理制度。隨著市場竟?fàn)幍募觿?，全面預(yù)算管理正發(fā)揮越來越重要的作用。目前，我國許多企業(yè)因?yàn)殚L期受到計劃經(jīng)濟(jì)管理慣性的影響，在推行預(yù)算上仍普遍帶有計劃經(jīng)濟(jì)的特色，尚未形成全面預(yù)算的概念。

（二）國內(nèi)外對全面預(yù)算管理的研究狀況

全面預(yù)算管理是管理會計的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)企業(yè)管理的重要方法和手段。近年來，國內(nèi)外研究預(yù)算管理方面的文章很多，研究狀況也有所不同。

1.國外研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代，零基預(yù)算在西方國家興起。到了20世紀(jì)80年代，西方公司管理界提出并官方采用了“制造資源計劃”（MRPⅡ）管理理念。自20世紀(jì)90年代以后，在MRPⅡ理念的基礎(chǔ)上，美國 Gartner Group公司提出并推廣了公司資源計劃（ERP）。目前全面預(yù)算管理己經(jīng)是國際上公司通行的管理方法。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代末80年到初期，我國開始引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國家的管理會計知識。隨著改革開放的深入發(fā)展，過去傳統(tǒng)的企業(yè)形式已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制，我國的企業(yè)逐步意識到科學(xué)的管理方法對企業(yè)的重要性，并開始學(xué)習(xí)和應(yīng)用先進(jìn)的管理理論。

3.論文構(gòu)架

本文從論述全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、重要性以及它在我國的發(fā)展情況入手。分析了我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，總結(jié)出實(shí)施過程中存在的問題及原因，然后針對具體問題提出自己的對策和見解。

二、全面預(yù)算管理概述

本文主要通過全面預(yù)算的基本概念、特點(diǎn)及其對企業(yè)的重要性三個方面來介紹全面預(yù)算管理。

（一）全面預(yù)算管理的基本概念

全面預(yù)算管理可以說是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力。企業(yè)管理者需要有效的聚集各項經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、財力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機(jī)制。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的核心主要體現(xiàn)在“全面”，即它具有全員、全額和全程的特點(diǎn)。

1.全員

“全員”即在預(yù)算過程中要樹立全員參與觀念。一方面指將預(yù)算目標(biāo)層層分解，使每一個參與者建立起“成本”、“效益”的意識并直接或間接參與其中，積極為企業(yè)的預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。同時，使企業(yè)資源和企業(yè)各部門作業(yè)計劃通過透明化的程序步驟進(jìn)行科學(xué)合理配置，最終使資源被有效利用。

2.全額

“全額”是指預(yù)算金額要有總體性，這種整體性不但包括財務(wù)預(yù)算，而且包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算;不僅關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)營活動，還關(guān)注企業(yè)的投資活動、資本營運(yùn)活動;不僅注重資金的供給和成本的控制，還要考慮到市場的需求、企業(yè)的生產(chǎn)能力及各資源間能否合理有效地配置。

3.全程

“全程”即企業(yè)預(yù)算管理的流程是全程化的，做到事前預(yù)測、始終控制、事后考核。這要求預(yù)算管理不能夠僅僅停留在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的下達(dá)和預(yù)算編制的匯總上，而是要通過預(yù)算的監(jiān)控和執(zhí)行，分析和調(diào)整，考核和評價等充分發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營活動的權(quán)威性和指導(dǎo)作用。

（三）全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要性

全面預(yù)算管理不是單純的預(yù)算編制，它將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程。其重要性表現(xiàn)在：

1.全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。

2.全面預(yù)算管理為出資人對企業(yè)實(shí)施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)。

3.全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，完善各項管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平。

4.全面預(yù)算管理的推行有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)管理和集權(quán)控制的矛盾。

三、全面預(yù)算管理的產(chǎn)生及在我國的發(fā)展

20世紀(jì)20年代，西方管理思想已經(jīng)開始對我國民族企業(yè)家產(chǎn)生影響，使他們對預(yù)算管理有了認(rèn)識與見解。20世紀(jì)70年代末80年到初期，我國開始引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國家的管理會計知識。

（一）全面預(yù)算管理的產(chǎn)生

全預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法在上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。這種出現(xiàn)在20世紀(jì)中晚期的全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）全面預(yù)算管理在我國的發(fā)展

20世紀(jì)70年代末80年到初期，我國開始引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國家的管理會計知識。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委把“推行全面預(yù)算管理”寫進(jìn)了《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，2002年，財政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》頒布實(shí)施，明確要求在國有企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度以促進(jìn)企業(yè)建立健全北部約束機(jī)制。

（三）全面預(yù)算管理在我國的實(shí)施中普遍存在問題

總體來看，我國實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)還不多，由于片面理解全面預(yù)算管理理解，缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，即使在實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，也未能取得預(yù)期的效果，其主要問題表現(xiàn)為：

1.對預(yù)算管理的核心內(nèi)容認(rèn)識不清

我國企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營計劃的影響，缺乏“市場”意識，在觀念的轉(zhuǎn)變上存在困難，對全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容的理解較為片面。

2.編制預(yù)算的組織不規(guī)范，缺乏必要的組織支撐

我國相當(dāng)一部分企業(yè)沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)的預(yù)算是由財務(wù)部門做出，僅僅經(jīng)營管理層決定通過。一些雖然設(shè)置有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是不規(guī)范，隨意性較大。

3.缺乏預(yù)算編制依據(jù)，目標(biāo)過于短期化

當(dāng)前許多企業(yè)不將編制全面預(yù)算作為提高企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，導(dǎo)致一些企業(yè)的中期經(jīng)營目標(biāo)和長期經(jīng)營目標(biāo)被忽略。

4.預(yù)算編制的內(nèi)容不全面

我國企業(yè)比較重視以節(jié)約費(fèi)用來提高經(jīng)濟(jì)效益和并對銷售的預(yù)期目標(biāo)規(guī)劃，使得“全面”難以得到體現(xiàn)。另外，我國企業(yè)通常只重視預(yù)算的編制，輕視預(yù)算管理的執(zhí)行和控制。

5.預(yù)算的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)控

全面預(yù)算管理是一個涉及年初預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等的完整系統(tǒng)的工程。但在日常經(jīng)營管理中，不少企業(yè)存在預(yù)算監(jiān)控不力，預(yù)算管理執(zhí)行隨意，實(shí)際發(fā)生項目與預(yù)算不一樣的現(xiàn)象。

6.缺乏必要的預(yù)算考核機(jī)制

有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中僅制定了總體預(yù)算，導(dǎo)致各部門之間責(zé)、權(quán)、利不分，獎罰不分明，管理效率沒有得到最大限度的發(fā)揮。

四、完善全面預(yù)算管理的對策

針對以上我國全面預(yù)算管理普遍存在的問題，只有采取相應(yīng)的對策才能使全面預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮有效的作用：

（一）樹立以市場為向?qū)У目茖W(xué)全面地預(yù)算管理觀念

針對我國企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，借鑒西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)作為一個有機(jī)組織，必須不斷調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，在發(fā)展過程中不斷適應(yīng)種種環(huán)境變化的需要。企業(yè)決策者應(yīng)該把眼光盯住市場，根據(jù)市場的變化進(jìn)行合理的規(guī)劃。

（二）制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)與較遠(yuǎn)的中長期計劃

企業(yè)在預(yù)算編制時要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，重視短期效益的同時使短期預(yù)算目標(biāo)與未來長期的公司發(fā)展相一致。制定較遠(yuǎn)的中長期目標(biāo)是企業(yè)便是全面預(yù)算的前提。與此同時，要根據(jù)市場的變化不斷調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，加強(qiáng)對市場的預(yù)測，把握外部市場環(huán)境變化規(guī)律，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部適的特點(diǎn)和企業(yè)自身優(yōu)勢、劣勢來確定預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算部門能夠正確估計市場新情況并及時做出預(yù)算調(diào)整來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）細(xì)化預(yù)算編制，完善預(yù)算編制方法，建立完整的組織體系

企業(yè)要選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，將預(yù)算指標(biāo)、費(fèi)用等細(xì)化到各個部門各個員工身上。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)格遵守預(yù)算管理流程和制度。

（四）建立嚴(yán)格的預(yù)算考核制度

建立完善的考核指標(biāo)和獎懲制度，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，以確?？陀^、公正、合理，充分調(diào)動員工積極性?？荚u時以預(yù)算執(zhí)行主體為考評主體，以預(yù)算目標(biāo)為核心，通過比較預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，確定其差異，并分析差異形成的原因，據(jù)以評價各個責(zé)任主體的工作業(yè)績，并按照獎罰制度將其與各責(zé)任人的利益掛鉤，從而影響其未來的行為決策，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)而調(diào)整下期預(yù)算。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。

當(dāng)前，我國大多企業(yè)的預(yù)算管理水平還不完善，需要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提高自身管理水平。從我國全面預(yù)算管理發(fā)展的現(xiàn)狀來看，在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識自身特點(diǎn)，確立預(yù)算管理的新觀念：確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念，使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ);確立“面向市場”的觀念，使預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟(jì)活動和利益沖突的有效手段;確立考核與獎懲的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位;確立以人為本的觀念，調(diào)動各方面的積極性，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。

（作者單位：平煤神馬建工集團(tuán)有限公司建井一處）