李江濤 卓康利

【摘要】 ?隨著環(huán)境污染嚴(yán)重、資源約束趨緊、生態(tài)系統(tǒng)退化形勢的日益嚴(yán)峻，國家提出生態(tài)文明建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，水資源作為一項不可或缺的資源，引起了人們的廣泛關(guān)注。黨的十九大報告指出，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，實施國家節(jié)水行動。文章以高能耗、高污染的造紙及紙制品業(yè)上市公司為例，對其水資源信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計分析，歸納總結(jié)造紙及紙制品業(yè)上市公司水資源信息披露現(xiàn)狀，同時以景興紙業(yè)為例進(jìn)行案例分析，指出企業(yè)在水資源信息披露中存在的問題，并提出改善建議，以期為其他企業(yè)的水資源信息披露提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 ?水資源信息披露;造紙及紙制品業(yè);環(huán)境信息

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）21-0088-03

The CEO Water Mandate預(yù)測顯示，到2030年，全球清潔水資源的需求量將超出供應(yīng)量的40%，將近一半的人將會面臨用水緊張或缺水的狀況，水供應(yīng)危機將成為人類面臨的威脅最大、可能性最高的風(fēng)險之一（CDP，2015）。工業(yè)廢水排放導(dǎo)致的水污染后果最嚴(yán)重、影響范圍最廣，因此企業(yè)對水資源的管理及披露引起了廣泛關(guān)注。

水資源信息披露，即企業(yè)向利益相關(guān)者報告與其水資源管理現(xiàn)狀有關(guān)的信息，包括如何實施水資源管理戰(zhàn)略及對其他業(yè)務(wù)的影響等（The CEO Water Mandate，2014）。目前學(xué)術(shù)界對水資源信息披露的研究主要包括水資源信息披露框架及內(nèi)容，水資源信息披露質(zhì)量要求及評價方法以及水資源信息披露驅(qū)動因素等。本文以高能耗、高污染的造紙及紙制品業(yè)為例，對我國上市公司水資源信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行探究。

一、造紙及紙制品業(yè)上市公司水資源信息披露現(xiàn)狀

本文以2017年我國造紙及紙制品業(yè)上市公司為例進(jìn)行研究，剔除ST、*ST公司和新上市的公司，最終得到28個樣本。通過搜集樣本公司2017年的企業(yè)社會責(zé)任報告、環(huán)境報告以及年報，查找相關(guān)信息，獲得28家公司的水資源信息。為便于分析，本文根據(jù)曾輝翔（2017）提出的水信息披露指數(shù)量表（見表1），對每家公司的水資源信息披露情況進(jìn)行評分，最終得到樣本公司的水資源信息披露指數(shù)。

（一）水資源信息披露總體情況

樣本公司水資源信息披露得分的最大值為13，為景興紙業(yè)，最小值為0，為新聯(lián)通和京華激光，平均值為3.43。這表明我國造紙及紙制品業(yè)上市公司水資源信息披露的整體水平較低。從整體來看，有20家樣本公司的得分低于平均值，占樣本總量的71.43%;67.86%的樣本公司在年度報告的重要事項中披露了水資源相關(guān)信息，32.14%的樣本公司在單獨的企業(yè)社會責(zé)任報告或環(huán)境報告中披露水資源信息。通過分析發(fā)現(xiàn)，得分排名前10的樣本公司中有9家發(fā)布了單獨的企業(yè)社會責(zé)任報告或環(huán)境報告，也就是說，有單獨報告的企業(yè)對水資源信息往往披露得比較詳細(xì)，得分較高。

（二）水資源信息具體披露內(nèi)容

水資源信息的披露內(nèi)容既有定性描述，也有定量描述。28家樣本公司中有17家只有定性描述，占樣本總量的60.71%，剩下的11家既有定性描述也有定量描述，占樣本總量的39.29%。其中披露較多的內(nèi)容如下頁表2所示。28家樣本公司都未披露的定性指標(biāo)有：當(dāng)?shù)厮Y源條件、水資源風(fēng)險（物理風(fēng)險、聲譽、監(jiān)管等）、與其他企業(yè)的水資源管理戰(zhàn)略合作、與供應(yīng)商合作、第三方審核水資源數(shù)據(jù)、使用GRI的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，都未披露的定量指標(biāo)有：水價及水資源費、自來水供應(yīng)質(zhì)量及標(biāo)準(zhǔn)、廢水排放的環(huán)境損害。從中可以看出造紙及紙制品業(yè)上市公司披露水資源信息的內(nèi)容不夠全面，對有些指標(biāo)的披露還有待完善。

二、水資源信息披露案例分析

（一）案例企業(yè)簡介

景興紙業(yè)股份有限公司（以下簡稱“景興紙業(yè)”）位于浙江省，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)A級牛皮箱板紙，產(chǎn)品有牛皮箱板紙、白面?？?、高強度瓦楞原紙等，是全國規(guī)模最大的造紙企業(yè)之一。作為一家大型上市公司（股票代碼：002067），景興紙業(yè)有多家子公司，在包裝和造紙行業(yè)享有較高知名度。

景興紙業(yè)是國家首批“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”試點企業(yè)、國家首批節(jié)水型示范企業(yè)、浙江省綠色企業(yè)，在污染預(yù)防及管理領(lǐng)域做了大量努力，取得了顯著成效。2017年，景興紙業(yè)在環(huán)保方面投入了3 655萬元;在技術(shù)開發(fā)方面，中水回用項目通過整體驗收，順利投入運行。在水資源利用方面，2017年景興紙業(yè)通過中水回用系統(tǒng)、白水多梯級利用系統(tǒng)，達(dá)到了提高水資源利用率的目的，降低了廢水排放量。2017 年景興紙業(yè)的生產(chǎn)噸紙耗水量為4.68m3/t，遠(yuǎn)低于指標(biāo)要求，與2016年相比，指標(biāo)下降了2.7%，水的循環(huán)利用率達(dá)到90%。

（二）景興紙業(yè)2017年水資源信息披露情況

景興紙業(yè)2017年水資源信息披露的內(nèi)容共13項，其中定性指標(biāo)有6項，具體披露內(nèi)容如下：（1）水資源管理現(xiàn)狀、趨勢和成果描述：提高了水資源利用率，降低了廢水排放量;（2）廢水排放類型：經(jīng)處理達(dá)標(biāo)后直接進(jìn)入外環(huán)境;（3）水資源管理計劃、目標(biāo)或戰(zhàn)略：加強水效管理工作，對標(biāo)領(lǐng)跑者要求;（4）設(shè)立專門環(huán)保部門或?qū)嵤┉h(huán)保責(zé)任制：設(shè)置環(huán)保辦公室;（5）設(shè)計/提供清潔、高效的產(chǎn)品/服務(wù)（降低用水量）：清潔生產(chǎn)，從而節(jié)約用水;（6）水資源高效利用：廢水處理回用、雨水收集回用。

定量指標(biāo)有7項，具體披露內(nèi)容如下：（1）水資源消耗量：共消耗水量655.99萬立方米;（2）廢水排放量：廢水排放量531.4立方米;（3）廢水質(zhì)量及標(biāo)準(zhǔn)：廢水達(dá)標(biāo)排放率100%;（4）排污費與排污限額：排污費為345.6萬元;（5）水資源高效利用投資：清潔生產(chǎn)120萬元，污染防治3 000萬元;（6）水回收、循環(huán)利用效率或效果：水的重復(fù)利用率達(dá)到90%;（7）水資源管理業(yè)績或績效：實現(xiàn)2017年噸紙耗水量同期下降0.6%。

（三）景興紙業(yè)2012—2017年水資源信息披露總體情況

本文對景興紙業(yè)2012—2017年的水資源信息披露情況進(jìn)行了對比分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2016—2017年都提供了單獨的環(huán)境報告書或企業(yè)社會責(zé)任報告，在2012—2016年提供了單獨的環(huán)境報告書，在2017年提供了企業(yè)社會責(zé)任報告，這些報告對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行了較為詳盡的披露，如下圖所示。

可見，景興紙業(yè)2012—2017年對水資源信息的披露既有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)，并且得分有小幅上升趨勢，但整體得分都在12分左右，上升和下降的起伏比較小。通過對比2012—2017年景興紙業(yè)的報告可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每年披露的環(huán)境信息基本不變，具有固定的披露模式，所以這幾年的信息披露得分并沒有發(fā)生大幅變化，基本保持一致。

三、上市公司水資源信息披露存在的問題

（一）水資源信息披露程度較低，披露內(nèi)容不全面

以造紙及紙制品業(yè)為例，該行業(yè)屬于高能耗、高污染行業(yè)之一，對水資源的消耗量較大，同時極易造成水污染。從上文的統(tǒng)計結(jié)果來看，樣本公司對水資源信息的披露程度較低，平均值僅為3.43分，在28家樣本公司中有20家的披露得分低于平均值，除了排名比較靠前的幾家公司，大部分樣本公司對水資源信息披露的積極性都不高，只用簡單幾句話帶過，總體處于較低水平。另外，在披露內(nèi)容上多傾向于定性描述，用文字概括描述企業(yè)的水資源管理現(xiàn)狀，對于定量內(nèi)容少有涉及，同時描述的內(nèi)容也不全面，比如對于當(dāng)?shù)氐乃Y源條件、自來水供應(yīng)質(zhì)量及標(biāo)準(zhǔn)以及廢水排放的環(huán)境損害等都沒有作出相關(guān)描述。

（二）水資源信息披露體系尚不完善

雖然水資源管理組織（The CEO Mandate）以及我國學(xué)者如鐘德明等都對水資源信息披露框架作了一定研究，并提出了相關(guān)框架，但是對于應(yīng)該采用什么樣的框架還未有定論。在水資源信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)方面，不同國家的學(xué)者根據(jù)本國國情建立了相應(yīng)的評價指標(biāo)體系，如我國學(xué)者曾輝祥提出的水資源評價指標(biāo)借鑒了Morikawa（2007）和 Burritt（2016）等的研究成果，同時根據(jù)我國的實際情況進(jìn)行了剔除、拆分或新增，最終設(shè)置了15個定性指標(biāo)和12個定量指標(biāo)。但是該評價指標(biāo)體系是否合理、是否完善還需要進(jìn)一步驗證。到目前為止，我國學(xué)術(shù)界對水資源信息披露的相關(guān)研究開展得還是比較少，指標(biāo)體系不夠完善，企業(yè)在進(jìn)行水資源信息披露時沒有可供參考的依據(jù)，也缺少對于水資源信息披露質(zhì)量的衡量指標(biāo)，對企業(yè)披露水資源信息的積極性和披露質(zhì)量都會產(chǎn)生一定影響。

（三）法律制度和監(jiān)管機制缺失

我國企業(yè)披露的環(huán)境信息屬于自愿披露的非財務(wù)信息，法律法規(guī)沒有做出強制性要求。2015年施行的新《環(huán)保法》對企業(yè)環(huán)境保護提出了嚴(yán)格要求，被稱為“史上最嚴(yán)”，新《環(huán)保法》規(guī)定重點排污單位要如實向社會公開其主要污染物的相關(guān)信息，如名稱、排放方式、超標(biāo)排放情況等，接受社會監(jiān)督，但上述規(guī)定只針對重點排污單位，同時也沒有給出具體披露內(nèi)容的詳細(xì)說明。另外，企業(yè)的環(huán)境行為會對企業(yè)的收支產(chǎn)生一定影響，例如環(huán)保補貼、綠化費、環(huán)保投資等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行記錄，因此對于重污染企業(yè)環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量和報告等也需要在會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定。在監(jiān)管方面，各監(jiān)管部門、機構(gòu)、團體尚未建立健全監(jiān)督管理機制，同時也沒有針對企業(yè)水資源信息披露開展第三方審計，難以衡量企業(yè)披露內(nèi)容的真實性。

四、上市公司水資源信息披露的改進(jìn)建議

（一）提高企業(yè)水資源保護意識

企業(yè)水資源信息披露水平較低的原因之一是企業(yè)水資源保護意識不高，水風(fēng)險意識不強。節(jié)約資源和保護環(huán)境是我國的一項基本國策，黨的十九大報告也提出“堅持人與自然和諧共生”的理念，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，形成綠色發(fā)展方式和生活方式，樹立“綠水青山就是金山銀山”的理念，要著力解決突出環(huán)境問題。水生態(tài)文明是生態(tài)文明的重要組成和基礎(chǔ)保障。隨著水資源形勢的日益嚴(yán)峻，水資源風(fēng)險已成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一部分。根據(jù)CDP（2013）調(diào)查顯示，世界500強企業(yè)中只有三分之一的企業(yè)意識到了水資源風(fēng)險，但也并未給予高度重視。企業(yè)要樹立可持續(xù)發(fā)展理念，不能一味地追求經(jīng)濟效益而忽視了環(huán)境保護，要意識到水資源短缺的形勢日益嚴(yán)峻，提高水資源保護意識，節(jié)約用水，提高水的循環(huán)使用率，同時大力開發(fā)清潔產(chǎn)品，節(jié)約資源。企業(yè)作為用水量較多的一方，要做好水資源信息及環(huán)境信息披露工作，履行好保護環(huán)境、節(jié)約資源的責(zé)任。

（二）完善水資源信息披露體系

水資源信息披露框架體系對水資源披露具有一定的指導(dǎo)作用，現(xiàn)階段我國企業(yè)水資源信息披露內(nèi)容不全面，原因之一就是沒有一個可供參考的標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門應(yīng)盡快完善這一框架體系，在已有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況進(jìn)行改進(jìn)和完善，建立一套完整的、可供參考的框架體系，為水資源信息披露提供指導(dǎo)。要建立一套能夠全面、合理地評價企業(yè)水資源信息披露水平的評價指標(biāo)體系，企業(yè)可以對照該體系，找出自身有待改善之處，這對企業(yè)不斷完善水資源信息披露內(nèi)容起到了重要作用。此外，要完善獨立的水資源披露載體。在上文所述28家造紙及紙制品業(yè)樣本公司中，只有9家發(fā)布了獨立的社會責(zé)任報告或者環(huán)境報告，通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，有單獨報告的樣本公司披露的水資源信息內(nèi)容往往更為詳盡。因此對于重污染企業(yè)，應(yīng)要求其出具單獨的環(huán)境報告，在報告中詳細(xì)披露相關(guān)信息。在沒有完善的水資源信息披露體系作指導(dǎo)時，企業(yè)通常傾向于披露自身做的好的地方，對于做的不好的地方往往一帶而過或者只字不提，信息披露的規(guī)范性和質(zhì)量較差。完善的水資源信息披露體系有助于企業(yè)更好地完成水資源信息披露工作，利益相關(guān)者也能通過報告更好地了解企業(yè)的水資源管理現(xiàn)狀。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管機制

相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管機制的缺失是企業(yè)水資源信息披露水平較低的重要原因之一，沒有法律法規(guī)的強制要求，企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性就會大大降低。企業(yè)在披露環(huán)境信息時，需要采集、處理信息等，這就需要支出一定的費用，還可能要對披露后產(chǎn)生的不良后果支付一定的費用，所以在沒有法律法規(guī)強制要求的情況下，企業(yè)一般不愿意進(jìn)行更多的環(huán)境信息披露。因此政府部門應(yīng)加強宏觀調(diào)控，加強對企業(yè)水資源信息披露的審計工作，強化環(huán)保機構(gòu)的職能，提高監(jiān)管部門的配合力度。水資源信息作為環(huán)境信息的重要組成部分，其披露離不開健全的環(huán)境法律法規(guī)作為支撐。國家應(yīng)對一些重要信息的披露進(jìn)行強制性規(guī)定，做到自愿披露與強制披露相結(jié)合。同時要完善環(huán)境會計的核算、計量和披露制度，使企業(yè)披露的環(huán)境信息更加真實、準(zhǔn)確并具有一定的參考使用價值。此外國家應(yīng)推出更多的獎勵政策，給予積極履行環(huán)保責(zé)任進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)一定的鼓勵，提高企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性，這對環(huán)境的治理、資源的節(jié)約也具有一定的促進(jìn)作用。在監(jiān)管機制方面，各監(jiān)管部門、機構(gòu)、團體應(yīng)建立健全監(jiān)督管理機制，對企業(yè)的披露行為進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)能夠更好地履行水資源信息披露責(zé)任。

五、結(jié)論

本文通過對造紙及紙制品業(yè)上市公司水資源信息披露的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分析，總結(jié)造紙及紙制品業(yè)上市公司水資源信息披露的現(xiàn)狀，并以景興紙業(yè)為例進(jìn)行分析，指出該企業(yè)在水資源信息披露中存在的問題，提出相應(yīng)的改善建議。為了實現(xiàn)綠色、低能、高效、環(huán)保的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，在未來幾年國家應(yīng)抓緊制定企業(yè)水資源信息披露標(biāo)準(zhǔn)，建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，同時各級政府部門應(yīng)加強管理，制定嚴(yán)格、高效的監(jiān)督機制，確保企業(yè)能夠自覺、主動地對水資源信息進(jìn)行真實可靠的披露。S

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