摘 ?要：由于市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)最重要的融資手段之一就是融資租賃業(yè)務(wù)，在處理財務(wù)時，企業(yè)財務(wù)人員不能兼顧到業(yè)務(wù)的所有方面，只是關(guān)注了某一方面，這是因為有關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)生的比較獨(dú)立以及單一，并不能有效地整合起來，不能很好的把稅務(wù)處理和會計處理這兩種方式結(jié)合起來。本文主要探討了售后租回形成融資租賃的會計處理問題。

關(guān)鍵詞：售后租回形成融資租賃會計處理

一、引言

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及整體市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的放緩，大多數(shù)中小企業(yè)融資難的狀況得到了一定的改觀。在很多種融資方式當(dāng)中，融資租賃得到了廣泛關(guān)注以及應(yīng)用的原因在于其擁有獨(dú)特的優(yōu)勢。融資租賃可以幫助企業(yè)快速的填補(bǔ)發(fā)展所需的流動資金，使得資金的利用效率大大提高，還可以讓企業(yè)取得生產(chǎn)設(shè)備的使用權(quán)。融資租賃最常見的一種方式就是售后回租，但是因為稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境越來越嚴(yán)格以及企業(yè)本身發(fā)展的需要，此項業(yè)務(wù)的會計處理以及稅法處理在財務(wù)工作中占有非常重要的比重。

二、融資租賃概述

（1）融資租賃的有關(guān)概念。融資租賃是指承租人對所租賃的資產(chǎn)提出詳細(xì)的要求，出租人根據(jù)承租人提出的需求，采購一些特定的資產(chǎn)，租給承租人使用，承租人需要按時分期結(jié)算租金給出租人。在租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸出租人所有，而使用權(quán)歸承租人所有，當(dāng)租期到期時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸承租人所有。

真正的操作業(yè)務(wù)時，融資租賃一共有直租、售后 回租、轉(zhuǎn)租賃、委托租賃、杠桿租賃等等租賃方式，文章解析的售后回租形成的融資租賃，意思是說承租 方的主要目的為融資，把資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)，出租企業(yè)把該資產(chǎn)出租給承租方的一種商業(yè)活動。

（2）融資租賃售后回租。售后回租是把融資和融物這兩種融資租賃模式相融合，出租人購買承租人的設(shè)備，之后運(yùn)用租賃的方法把原設(shè)備租回來。承租人運(yùn)用售后回租的方式，把企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)用到實處，一方面減輕了自身融資的壓力，另一方面又達(dá)到了企業(yè)對設(shè)備的要求，進(jìn)而實現(xiàn)銀行“抵押貸款”。

從承租人角度來看 ：售后回租業(yè)務(wù)主要有下面幾方面的長處 ：一是可以得到所出售設(shè)備的使用權(quán)，還可以掌握設(shè)備出售的價格，進(jìn)而可以把一部分資金運(yùn)用到企業(yè)有利的項目當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)的成長;承租人原有的設(shè)備即售后回租的設(shè)備，對于企業(yè)人員熟悉以及操作設(shè)備并沒有任何不利的影響，并不會增加其他的成本;當(dāng)租賃期到期時，承租人可以在了解市場狀況以及企業(yè)的發(fā)展計劃后，迅速地選擇是否租用。

三、售后租回業(yè)務(wù)的特征

售后租回交易是比較特別的租賃業(yè)務(wù)，意思是說賣主出售一項自己制作的或者是外購的資產(chǎn)后，又從買主那里租回此項資產(chǎn)，通常把此行為叫做“回租”。其最根本的幾項特點(diǎn)主要有以下幾個方面：

（1）交易的雙重性。交易的雙重性指的就是售后租回交易，主要有兩個交易流程。一方面是出售資產(chǎn)交易，在交易的整個過程中，資產(chǎn)的所有者是賣主，把自己的資產(chǎn)出售給買主。 賣主得到資金以后，買主就得到了資產(chǎn)的所有權(quán)。另一方面是資產(chǎn)租賃交易，在整個交易的過程中，賣主充當(dāng)承租人的身份，從買主那里租回自己的資產(chǎn)，成為擁有這項資產(chǎn)的所有人。所有，買主以及賣主的“兩種身份”賦予了售后租回業(yè)務(wù)的雙重特點(diǎn)，其是一種把銷售和融資相結(jié)合的交易行為。

（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)確認(rèn)順勢及收益的延后性。在售后租回的交易當(dāng)中，銷售業(yè)務(wù)以及租賃業(yè)務(wù)是按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來確定的，二者之間的本質(zhì)是一樣的。所以，賣主不可以把售后租回的損益當(dāng)做本期的損失及收益，而是應(yīng)該延遲或者按期計算本期的損失及利益。要是把售后租回的損失及收益狀況作為本期的損失及收益，會導(dǎo)致操控利潤局面的出現(xiàn)。

（3）資產(chǎn)使用的連貫性。在交易的整個過程中，承租人因為出售了自己的資產(chǎn)，從而得到了生產(chǎn)需要的資金，解決了資金緊張的問題，之后又把此項資產(chǎn)租回，就可以使得資產(chǎn)持續(xù)使用。于是，企業(yè)流動資金困難的問題迎刃而解，也不會對其它任何的正常生產(chǎn)活動產(chǎn)生不良的影響，大大強(qiáng)化了資產(chǎn)的利用率。

四、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計處理

售后租回的是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品

由于承租人售后租回的是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，所以承租人什么時候確認(rèn)收入，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》這一準(zhǔn)則中并沒有明確的提及。因此在這里詳細(xì)的解析這一問題。

（1）收入確認(rèn)的時間。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則— 收入》可知，企業(yè)在出售產(chǎn)品時，要同一時間滿足下面四個條件才可以被認(rèn)定為收入。一是企業(yè)把商品的所有權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險以及報酬都轉(zhuǎn)讓給買方;二是企業(yè)沒有擁有繼續(xù)管理的權(quán)力，也不能控制自己已經(jīng)出售的產(chǎn)品;三是和交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益一定要滲入企業(yè)內(nèi)部;四是可以很好的計算與衡量有關(guān)的收入以及成本。

售后租回形成的若是經(jīng)營租賃，那么租賃期占租賃資產(chǎn)的比重只可以利用規(guī)定年限的少部分，在租賃期間承租人只是租賃資產(chǎn)的所有者，從本質(zhì)上看，此種交易并沒有把出租人所擁有的和此項資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險以及酬勞轉(zhuǎn)移出去，擁有繼續(xù)管理權(quán)的只是買主。

五、結(jié)束語

在處理業(yè)務(wù)的過程中，財務(wù)人員要做出一個關(guān)于融資租賃的方案，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)人員在應(yīng)付這些交易時，要全面考慮售后回租的有關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

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作者簡介：韓曉霞，1987年4月5日，女，漢族，山東，中級會計師，本科，單位：方洋集團(tuán)有限公司 ?研究方向：節(jié)稅、融資租賃。