摘 ?要：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)教材對(duì)壞賬準(zhǔn)備備抵法的核算方法做了詳細(xì)的介紹，但按照教材所列公式、例題講解，教育教學(xué)通過(guò)反復(fù)講解練習(xí)，當(dāng)時(shí)大多數(shù)學(xué)生聽懂了，也會(huì)了，但過(guò)后自己做題、考試還是做不對(duì)，應(yīng)該是沒有完全掌握，這部分內(nèi)容對(duì)于中等職業(yè)教育、高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)大部分學(xué)生來(lái)說(shuō)，較難理解和掌握。文章運(yùn)用公式法、T字型賬法、數(shù)學(xué)等式法等方法舉例論述，達(dá)到既形象又直觀，使每個(gè)學(xué)生可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適合自己的恰當(dāng)方法，達(dá)到完全理解和掌握這部分內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;T字型賬;備抵法

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回;二是因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回;三是因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回;四是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，既要注重證據(jù)又要注重實(shí)質(zhì)，壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。

計(jì)提款項(xiàng)準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，主要有四種：余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄、具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并置于公司所在地，以供投資者查閱。本文僅對(duì)單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例加以論述。

二、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（2）同時(shí)，會(huì)計(jì)制度中還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到

所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，

并計(jì)量相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

三、壞賬損失的賬務(wù)處理

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失方法主要有四種：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。估計(jì)壞賬損失的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

壞賬核算的賬務(wù)處理問(wèn)題，關(guān)鍵是壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提。

在備抵法核算的情況下，企業(yè)作應(yīng)收款項(xiàng)減值有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個(gè)方面：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，均應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于期賬面價(jià)值的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額全部沖回。

（2）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，作如下處理，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款―××公司”、“其他應(yīng)收款”賬戶。

（3）若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，先作確認(rèn)壞賬的相反處理，再作收款分錄，具體如下：一是沖銷壞賬確認(rèn)分錄，借記“應(yīng)收賬款―××公司”、“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;二是收款分錄，借記“銀行存款”賬戶等，貸記“應(yīng)收賬款―××公司”、“其他應(yīng)收款”賬戶。也可以按照實(shí)際收回的余額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

四、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理舉例

現(xiàn)以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例，具體說(shuō)明如下：

【例】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬核算采用備抵法，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。2012年年初“壞賬準(zhǔn)備”余額為0，2012年年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，

2012年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1，000，000×5‰=5，000（元）★

2013發(fā)生甲公司壞賬損失6000元，2013年年末應(yīng)收賬款余額為900000元。

2013年發(fā)生壞賬損失6000元，該企業(yè)所作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000

2013年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額5000-6000=-1000（元），該余額為借方余額，2013年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額=900000×5‰=4500（元），★則2013年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=4500+1000=5500（元），該企業(yè)所作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? 5500

貸：壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5500

2014年發(fā)生乙公司壞賬損失3000元，上年已沖銷的甲公司應(yīng)收賬款中有4000元本年度又收回。年末應(yīng)收賬款余額為800000元。

發(fā)生壞賬損失3000元時(shí)，該企業(yè)所作的會(huì)計(jì)分錄如下

借：壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3000

2014年收回已沖銷甲公司的應(yīng)收賬款4000元時(shí)

借：應(yīng)收賬款—甲公司 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4000

貸：壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4000

同時(shí)：借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司 ? ? ? ? ? ? ?4000

2014年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：-1000+5500-3000+4000=5500（元），而2014年年末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有余額=800000×5‰=4000（元）★，則就沖銷壞賬準(zhǔn)備5500-4000=1500（元）

借：壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1500

貸：信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? ? ? ?1500

從上述處理可以看出，利用“T”字型賬戶核算壞賬損失，能清楚地反映各期“壞賬準(zhǔn)備”的實(shí)際發(fā)生情況;根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)的金額等式，將“壞賬準(zhǔn)備”的發(fā)生額、期末余額代入等式，計(jì)算每期末實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，也比較直觀。同時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”、“T”字型賬戶的設(shè)立，避免了壞賬損失核算年限較長(zhǎng)時(shí)導(dǎo)致解題思路模糊的可能，保證了核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南〔M〕.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版，2006

作者簡(jiǎn)介：陳小蘭，女，1971.6.09，本科，蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系教師，會(huì)計(jì)及稅務(wù)方向。