摘 ?要：本文從“營改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)的涉稅管理問題著手，對問題進(jìn)行分析和探討，希望可以為同類型的企業(yè)提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：營改增;涉稅管理;橋梁施工企業(yè);財稅管理體系建立

“營改增”，其實質(zhì)是“在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅，以清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“營改增”對橋梁施工企業(yè)涉稅管理的雙重影響

第一，避免橋梁施工企業(yè)重復(fù)納稅。一方面，減少橋梁施工企業(yè)工程分包過程中重復(fù)納稅現(xiàn)象發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)競標(biāo)能力。橋梁施工企業(yè)通常采取聯(lián)合投標(biāo)再分包的投標(biāo)方式，這種投標(biāo)方式下繳納稅金是由施工方進(jìn)行的，但由于缺少專門的分包合同，則會導(dǎo)致重復(fù)繳稅的情況發(fā)生。隨著“營改增”的落實，企業(yè)可以用銷項稅抵扣進(jìn)項稅，納稅環(huán)節(jié)得以進(jìn)一步規(guī)范;另一方面，實施“營改增”政策前橋梁施工企業(yè)不僅須在采購環(huán)節(jié)繳納增值稅進(jìn)項稅額，還應(yīng)在產(chǎn)生營業(yè)收入時繳納營業(yè)稅，有時在施工結(jié)束后還涉及繳納營業(yè)稅。這種重復(fù)繳稅的現(xiàn)象極易發(fā)生，但在實施“營改增”政策后得到了很大改善。

第二，增強(qiáng)橋梁施工企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃難度。從理論上講，在“營改增”實施后企業(yè)的稅負(fù)會減輕，但這種理論的來源是以橋梁施工企業(yè)外部市場的票據(jù)管理規(guī)范作為測算基礎(chǔ)的，它的測算前提是企業(yè)能夠及時獲得合格的采購發(fā)票?？涩F(xiàn)實環(huán)境是橋梁施工企業(yè)施工項目分散、提供施工原料的供應(yīng)商資質(zhì)不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)無法及時取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而增加企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的難度。

一、“營改增”政策背景下涉稅管理存在的主要問題

（1）總承包方與施工方不符引發(fā)的”三流不一致“風(fēng)險

建筑行業(yè)通常采用資質(zhì)準(zhǔn)入制度，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范與工程項目有關(guān)的橋梁施工方資質(zhì)。比如我國大中型項目在招標(biāo)時會將橋梁工程納入整個土建工程標(biāo)段，只有具備特級資質(zhì)的公司才有能夠中標(biāo)的可能和優(yōu)勢。而當(dāng)這些公司通常會以施工總承包方的身份競標(biāo)和承攬項目，在競標(biāo)成功后再將工程分撥給其公司名下的其他子公司和分公司，由這些公司來負(fù)責(zé)之后的具體施工。

（2）涉稅制度方面存在的問題

在實施“營改增”政策前，橋梁施工企業(yè)很少會關(guān)注工程承攬、工程預(yù)算等程序的方面價稅分離的問題。在“營改增”政策實施后，企業(yè)開始逐漸重視招投標(biāo)管理、物資采購、成本核算等環(huán)節(jié)的增值稅價稅分離問題，如在投標(biāo)報價時按不含增值稅的情況進(jìn)行報價;企業(yè)員工出差時規(guī)定使用專票和普票報銷費(fèi)用等。對此，企業(yè)應(yīng)該深入解讀“營改增”政策，隨著政策不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的規(guī)章制度，以推動企業(yè)向前發(fā)展。

（3）橋梁施工企業(yè)在簽訂合同中存在的問題

第一，合同條款的增加。以往的營業(yè)稅計算基于營業(yè)額且稅負(fù)固定，合同中無需單獨規(guī)定營業(yè)稅取票的相關(guān)條款。但在“營改增”政策實施后，增值稅涉及“以票扣稅”和“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”及納稅義務(wù)問題，所以需要企業(yè)在合同里對增值稅取票時間、開票稅率、資金付款時間等款項作單獨規(guī)定。

第二，勞務(wù)費(fèi)發(fā)票問題?，F(xiàn)階段橋梁工程普遍采用勞務(wù)分包的形式進(jìn)行施工，這種形式在以往施工過程中影響并不顯著，但在“營改增”政策實施后，勞務(wù)分包的模式受影響是最大的。因為“營改增”政策實施前是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票的，可以解決施工企業(yè)因資質(zhì)不符臨時掛靠而產(chǎn)生的勞務(wù)發(fā)票問題?！盃I改增”政策后，發(fā)票按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)自行開具和繳納，但承包工程的勞務(wù)公司存在資質(zhì)掛靠問題，所以就引發(fā)了開具發(fā)票的問題和增值稅進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險問題。

（4）橋梁施工企業(yè)中會計的核算問題

在實施“營改增”政策前，流轉(zhuǎn)稅只有小部分與稅金科目有關(guān)，計算起來并不復(fù)雜?！盃I改增”政策實施后，企業(yè)會在工程收入部分涉及到增值稅銷項稅額，或是在成本費(fèi)用部分涉及到進(jìn)項稅額。企業(yè)想要更精準(zhǔn)的計算企業(yè)成本和稅金，就需要更為嚴(yán)格的遵循財政部的關(guān)于會計核算的規(guī)定，以此為準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。除此外，企業(yè)更應(yīng)該參照相關(guān)部門出臺的新政策制定和完善公司的財務(wù)政策，強(qiáng)化財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，以滿足新政策實施后法律制度對企業(yè)、對從業(yè)人員的要求。

二、措施初探

（1）加強(qiáng)“營改增”政策的學(xué)習(xí)和理解

橋梁施工企業(yè)須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收的政策和法律法規(guī)，對財政部份頒布的新規(guī)第一時間學(xué)習(xí)和解讀，遵循法律，在不違反法律法規(guī)的情況下進(jìn)行企業(yè)涉稅管理工作。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，避免涉稅管理過程中發(fā)生違反法律的錯誤行為。

（2）增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識

橋梁施工企業(yè)是否能夠盡快適應(yīng)新政策的出臺和變化，取決于涉稅管理人員的業(yè)務(wù)能力，涉稅管理人員是推動企業(yè)財政工作的中堅力量。在“營改增”政策實施的過程中，橋梁施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識，定期開展培訓(xùn)工作，擴(kuò)展涉稅管理人員的財務(wù)知識，提升會計核算的準(zhǔn)確度，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

除了上述提及的措施，企業(yè)還可以從以下兩方面進(jìn)行嘗試：一是加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃能力，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險;二是充分利用稅收優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。綜上，“營改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)面臨著各種機(jī)遇，但也存在一些問題，希望本文對橋梁施工企業(yè)在涉稅管理和解決問題方面能夠有所幫助。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：逯愛軍（1974-），男，1974年，從事財務(wù)管理工作。