■ 段冉（安徽省投資集團(tuán)控股有限公司）

一、概述

（一）目的和意義

房地產(chǎn)企業(yè)因其開發(fā)周期長、投資額大、涉及業(yè)態(tài)多等特點，對財務(wù)核算的要求較高，為加強公司會計管理，建立規(guī)范的會計核算工作流程，提高會計工作的質(zhì)量和水平，充分發(fā)揮會計的職能作用，更好地為公司經(jīng)營決策和經(jīng)營管理服務(wù)，特制訂本規(guī)范以實現(xiàn)以下核算目標(biāo)。

（1）真實反映公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；（2）會計科目的使用符合業(yè)務(wù)實質(zhì)及會計準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）科目輔助項設(shè)置滿足管理需要；（4）成本分?jǐn)偧敖Y(jié)轉(zhuǎn)工作準(zhǔn)確、及時。

（二）職責(zé)分工

（1）建設(shè)部門：確保在建項目資產(chǎn)安全；負(fù)責(zé)及時提供相關(guān)結(jié)算資料，提交項目決算依據(jù)，協(xié)助財務(wù)部門提供完工產(chǎn)品分?jǐn)傄罁?jù)，配合財務(wù)部門做好資產(chǎn)清查及其他涉及事項等。

（2）運營部門：負(fù)責(zé)租售定位區(qū)域及面積劃分；及時提交銷售信息資料，建立成品明細(xì)臺賬，定期與財務(wù)部門核對一致；建立有效的收款機制，負(fù)責(zé)回收租售款并及時反饋收款狀況；配合財務(wù)部門做好資產(chǎn)清查及其他涉及事項。

（3）財務(wù)部門：嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，規(guī)范會計處理，做好成本的明細(xì)核算；負(fù)責(zé)完工產(chǎn)品及產(chǎn)成品結(jié)算處理，確保資產(chǎn)準(zhǔn)確核算；負(fù)責(zé)組織實物資產(chǎn)盤點，定期進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。

（三）成本核算基本程序

（1）根據(jù)園區(qū)業(yè)態(tài)項目特點，確定成本核算對象。（2）根據(jù)企業(yè)核算管理要求設(shè)置成本核算會計科目，核算和歸集開發(fā)成本及費用。（3）按受益原則和配比原則，確定應(yīng)分?jǐn)偟姆峙浞椒皹?biāo)準(zhǔn)，開發(fā)成本在各成本核算對象之間進(jìn)行分配。（4）根據(jù)建設(shè)部提供的竣工驗收資料，正確結(jié)轉(zhuǎn)完工的開發(fā)產(chǎn)品成本。（5）根據(jù)運營部提供的租售定位及銷售信息資料設(shè)置成品明細(xì)輔助賬，正確結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)產(chǎn)成品成本。

二、成本核算管理

（一）賬務(wù)設(shè)置

1.會計科目設(shè)置

本文僅針對房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的特殊性，詳細(xì)分析具體成本類科目核算科目，其余類別科目核算可參照一般會計準(zhǔn)則，在此不再贅述。

（1）開發(fā)成本：核算已開工但尚未辦理竣工驗收手續(xù)的、以出租或出售為開發(fā)目的的物業(yè)成本。設(shè)置二級科目分別為：土地獲得價款，前期開發(fā)費，基礎(chǔ)設(shè)施費，建筑安裝費，配套設(shè)施費，開發(fā)間接費（結(jié)轉(zhuǎn)），成本預(yù)提及結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）開發(fā)間接費：核算直接經(jīng)營組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的各項費用，設(shè)置二級科目分別為：資本化借款費用，營銷設(shè)施建造費，工程管理費，行政管理費。

（3）庫存商品：核算已辦理竣工驗收手續(xù)、待出售的物業(yè)。

（4）投資性房地產(chǎn)：核算已辦理竣工驗收手續(xù)、用于出租或自行經(jīng)營的物業(yè)。

（5）固定資產(chǎn)：核算已辦理竣工驗收手續(xù)、公司自用的物業(yè)。

（二）輔助核算設(shè)置

按項目業(yè)態(tài)設(shè)置輔助核算，根據(jù)方案包括擬開發(fā)土地、一期、二期、業(yè)態(tài)A、業(yè)態(tài)B等（后期按規(guī)劃設(shè)計可按樓號進(jìn)行確定）；成品包括庫存商品及投資性房地產(chǎn)，輔助核算按照面積（平方米）與項目業(yè)態(tài)同時設(shè)置。

（三）成本費用的歸集

核算歸集方法包括：

（1）成本的直接歸集：能夠分清成本核算對象的，可直接計入相應(yīng)成本項目，包括基礎(chǔ)設(shè)施費，建筑安裝費，配套設(shè)施費等。

（2）成本的間接歸集：由兩個或兩個以上的成本核算對象負(fù)擔(dān)的開發(fā)成本，如土地獲得價款，前期開發(fā)費，開發(fā)間接費等；可根據(jù)實際發(fā)生數(shù)按各成本核算對象的建筑面積分配計入各成本核算對象。另，土地獲得價款若存在項目儲備且尚未動工的土地，可設(shè)置“擬開發(fā)成本”輔助核算，待項目整體或分期開發(fā)時，按照實際開發(fā)土地面積結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本--土地獲得價款”的相應(yīng)業(yè)態(tài)輔助核算。

（四）成本費用的分配

分配方法：土地獲得款按占地面積法進(jìn)行分配，其余成本按建筑面積法即按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。成本分配根據(jù)科目類型分別結(jié)轉(zhuǎn)：年度末通過“開發(fā)間接費”二級科目核算的成本費用，結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本－開發(fā)間接費”科目。完工結(jié)算時，通過“開發(fā)成本”二級科目間接歸集的成本項目，輔助核算未明確至具體業(yè)態(tài)。

（五）結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

（1）完工產(chǎn)品的界定：根據(jù)國稅[2009]31號文件規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，視為已經(jīng)完工。

①開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；②開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；③開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用。另外國稅函[2009]342號明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應(yīng)視為已經(jīng)完工。

（2）完工結(jié)算依據(jù)是運營部門提供產(chǎn)權(quán)備案等相關(guān)材料，財務(wù)部門將已完工部分結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品，自用部分為公司固定資產(chǎn)。

①項目完工時，編制分配明細(xì)表，明確分?jǐn)傄罁?jù)，分配金額等內(nèi)容，根據(jù)用途分別通過庫存商品、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。②成本預(yù)提：建設(shè)部提供施工單位結(jié)算報告書與竣工結(jié)算報告、審計單位審計報告等（復(fù)印件），按該項目預(yù)估成本大于開發(fā)成本賬面金額的差額，記入“開發(fā)成本—成本預(yù)提”科目的借方。實際結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品時予以沖回。

三、銷售結(jié)算管理

（一）收入的實現(xiàn)

（1）基本原則遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)要求，運營部按月向財務(wù)部門提供租售明細(xì)表，明確面積、狀態(tài)、銷售價格等信息。

①銷售階段收入確認(rèn)原則：房產(chǎn)企業(yè)銷售庫存商品房，簽訂了銷售合同并取得了買方按銷售合同約定的付款證明，待辦理完房屋面積復(fù)測后，按照不同的銷售方式確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)條件。②出租階段收入確認(rèn)原則：出租開發(fā)產(chǎn)品，按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的承租方付租日期和金額，確認(rèn)房屋出租收入的實現(xiàn)。

（2）銷售收入的確認(rèn)與銷售方式有關(guān)，具體情況分析如下：

①采取預(yù)售方式銷售的，在收到預(yù)收款時不確認(rèn)收入，計入“預(yù)收賬款”科目，但要預(yù)征增值稅。②采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。③采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入。④采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)預(yù)收賬款，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。⑤采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（3）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本

根據(jù)租售定位，產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)分為銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)與出租成本結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）產(chǎn)成品對外出售時，根據(jù)不同銷售方式確認(rèn)收入，同時按銷售面積及賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；

（2）產(chǎn)成品用于出租時，取得的租金收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，根據(jù)折舊年限計提攤銷成本，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；自用且尚未出租的產(chǎn)成品折舊通過“管理費用”科目核算。

（3）出租產(chǎn)成品改變用途對外銷售時，銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，同時結(jié)轉(zhuǎn)“投資性房地產(chǎn)”科目成本，沖銷“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目下的余額。