■蔣才夢（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

優(yōu)質(zhì)合理的會計教材是高職院校培育優(yōu)秀會計人才的基礎(chǔ)，但是目前國內(nèi)會計專業(yè)學(xué)生所修課程普遍存在不同學(xué)科內(nèi)容重復(fù)的問題。而成本會計、管理會計以及財務(wù)管理的教材內(nèi)容重復(fù)率是最高的，國內(nèi)注會資格考試甚至直接將此三科并為一科，單獨設(shè)一科目名為“財務(wù)成本管理”。這些現(xiàn)象很容易迷惑初學(xué)會計的學(xué)生，也讓高校會計學(xué)專業(yè)在進行課程設(shè)置時無從入手。所以，整理成本會計、管理會計、財務(wù)管理三門學(xué)科的具體內(nèi)容，找出其內(nèi)在聯(lián)系，并對其進行優(yōu)化整合，是我國高校會計學(xué)專業(yè)教學(xué)課程創(chuàng)新的首要工作。

一、管理會計、成本會計、財務(wù)管理的內(nèi)容及關(guān)系

（一）成本會計與管理會計的關(guān)系

成本會計產(chǎn)生于19 世紀50 年代末，它是伴隨著工業(yè)革命產(chǎn)生發(fā)展起來的，其核心在于對成本的核算。而19 世紀末泰羅創(chuàng)建的科學(xué)管理體系，推動了標(biāo)準成本和預(yù)算制度的形成，企業(yè)均依據(jù)此體系控制生產(chǎn)及人工成本，有周期性的對成本進行分析，成本會計職能也逐漸完善，不僅包含成本預(yù)算管理、還涉及成本控制以及成本分析，因此泰羅的科學(xué)管理體系被人們稱為“泰羅制”，并被視為管理會計的萌生。19 世紀40 年代末，成本會計又增加了新職能，開始進行成本預(yù)測以及成本決策，隨之產(chǎn)生了變動成本計算以及責(zé)任成本制度。在成本管理的理論指導(dǎo)下，成本會計在實際發(fā)展過程中逐漸形成一個獨立完整的體系，可以實現(xiàn)全面控制企業(yè)成本的目的。與此同時，管理會計也應(yīng)勢而生，它以成本性態(tài)分析，成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系分析，以及變動成本法作為理論基礎(chǔ)，主要用于進行企業(yè)對內(nèi)管理。

成本會計在核算過程中會向管理者及利益方提供信息，此信息主要是關(guān)于企業(yè)制造產(chǎn)品及銷售產(chǎn)品過程中所產(chǎn)生的成本，該信息對于企業(yè)內(nèi)部管理者而言，屬于成本會計范疇，而對于企業(yè)外部的利益方而言，屬于財務(wù)會計范疇。通俗來講，它意味著成本會計所反映的信息兼具財務(wù)管理特征和管理會計特征。成本會計對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本進行核算，它能為財務(wù)會計提供基礎(chǔ)信息值；此外，它對不同模塊的成本進行核算，所得到的數(shù)據(jù)又可用于企業(yè)對內(nèi)管理，比如可以進行成本預(yù)測、成本決策、制定成本計劃、成本管控等等。制造業(yè)的不斷發(fā)展，也隨之衍生出全面質(zhì)量管理、目標(biāo)成本管理等偏現(xiàn)代的成本管理概念。21 世紀以來，經(jīng)濟全球化成為經(jīng)濟發(fā)展大勢所趨，企業(yè)管理者則更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理會計，并出現(xiàn)了一系列被企業(yè)廣泛使用的內(nèi)部管理模式：如全面質(zhì)量管理、價值鏈分析等，這些模式也被業(yè)界判定為管理會計的范圍。

所以成本會計和管理會計覆蓋范圍是互相交叉的，成本會計側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營成本的核算，并總結(jié)成本管理規(guī)律。管理會計雖然是對企業(yè)進行全面管理，但其基礎(chǔ)是成本管理，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)制造、經(jīng)營的方方面面進行管理。顯而易見，成本會計和管理會計都涉及到成本管理，此為兩者共通點；而就管理會計的萌芽及成型的角度而言，管理會計是成本會計在發(fā)展完善過程中衍生出來的，成本會計可以稱之其前身。

（二）財務(wù)管理與管理會計的關(guān)系

財務(wù)管理是企業(yè)管理的主要構(gòu)成部分之一。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必然要進行合理化分工，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理也涉及到多個方面，比如生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、人事管理、行政管理等等。財務(wù)管理就是其中一個方面，但是他與其他管理有本質(zhì)性的區(qū)別，它隸屬于價值管理，側(cè)重于管理企業(yè)資本循環(huán)過程中的價值運行，換而言之，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金流動是財務(wù)管理的主要側(cè)重點?；谶@一側(cè)重點，財務(wù)管理可分為幾大子模塊，即籌集資金、投放資金、利用資金、收回資金，以及資金分配。

會計的管理對象是經(jīng)濟活動，而且是圍繞資金運動的經(jīng)濟活動。因此，會計的直接管理對象是經(jīng)濟活動信息，而間接管理對象是資金運動。管理會計是會計的組成部分，具有會計所具有的大部分特征，所以它的直接研究對象是經(jīng)濟活動，間接研究對象是資金運動。而管理會計則是通過整合分析接收到的企業(yè)財務(wù)信息，為經(jīng)濟決策提供參考指標(biāo)，此管理過程相當(dāng)于間接管理了資金運動。因此，財務(wù)管理的間接研究對象與管理會計的間接研究對象一致，研究對象一致必然會使這兩門學(xué)科存在大規(guī)模重復(fù)內(nèi)容。翻看教材也會發(fā)現(xiàn)其重復(fù)概念所占篇幅極多，比如長期投資決策、存貨管理、經(jīng)營杠桿，又比如全面預(yù)算、責(zé)任會計、經(jīng)營預(yù)測等等。

二、成本會計、管理會計和財務(wù)管理課程整合思路

（一）管理會計課程繼續(xù)延用

現(xiàn)今，成本會計、管理會計和財務(wù)管理這三門學(xué)科所使用的教材重復(fù)率較高點在于管理會計，管理會計教材既涵蓋成本會計章節(jié)，又包括財務(wù)管理教材內(nèi)容。由于管理會計與其他兩科過高的重復(fù)率，部分學(xué)者提出高校不設(shè)置管理會計課程。但是筆者建議延用管理學(xué)會計教程。眾所周知，市場經(jīng)濟已成為世界經(jīng)濟發(fā)揮在那模式的主流，它促使企業(yè)之間并驅(qū)爭先，如果只進行單一的財務(wù)管理或成本管理，是不足以維持企業(yè)競爭力的。管理會計的優(yōu)勢在于其分析結(jié)果更具有實效性以及預(yù)測性，通過它企業(yè)可以快速精準的做出判斷，以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及內(nèi)部管理進行科學(xué)合理管控，搶占市場先機。管理會計使用范圍甚廣，大多數(shù)發(fā)達國家企業(yè)都采用管理會計對企業(yè)進行管控，此外世界各地也成立了大量專注于探討管理會計的委員會，比如英國的CIMA，美國的IMA等，因此，管理會計至關(guān)重要，應(yīng)該繼續(xù)延用。

（二）三門學(xué)科重復(fù)內(nèi)容的劃分

這三門學(xué)科，每一科單獨來看都是全面且詳細的，因為學(xué)科的研究都是橫向與縱向不斷擴展的。但是綜合來看，這些擴展而來導(dǎo)致互相重復(fù)的內(nèi)容，必須在實際教學(xué)過程中予以劃分。因為管理會計偏重于宏觀管理，所以關(guān)于管理的課程可以放到管理會計中學(xué)習(xí)。就成本會計而言，可以重點設(shè)置成本核算相關(guān)內(nèi)容，至于成本管理就能劃分到管理會計課程中去；同理，財務(wù)管理可以圍繞資金運動進行課程設(shè)置，教材編寫可以只選擇資產(chǎn)籌集、資產(chǎn)投放、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)回收、資產(chǎn)分配等；至于所有的職能管理、總體規(guī)劃、企業(yè)管控、決策等宏觀內(nèi)容都作為管理會計的主要章節(jié)。以此原理為基礎(chǔ)，成本會計、管理會計和財務(wù)管理課程具體劃分如下：

（1）成本會計設(shè)置為入門課程，最先開始學(xué)習(xí)。主要章節(jié)內(nèi)容為：成本核算、成本報表、成本分析等基礎(chǔ)知識。其中以制造業(yè)的成本核算為主要講解案例，制造業(yè)以外行業(yè)的成本核算簡要概括，不作為課堂重點。而成本管理模塊，則直接從成本會計教材中刪除，并編制到管理會計學(xué)科中去。

（2）財務(wù)管理課程中有預(yù)算管理這一知識點，但是預(yù)算管理工作偏宏觀性，管理會計課程也有相關(guān)內(nèi)容。因此，可以直接把預(yù)算管理劃分至管理會計學(xué)科中，以總體預(yù)算為切入點，按總體預(yù)算的編制、執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果分析、總體預(yù)算調(diào)動以及預(yù)算考評這一流程編制，培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)管理會計的能力。

（3）投資管理作為管理學(xué)會計和財務(wù)會計的交叉模塊，其重要程度不言而喻。但是投資管理區(qū)別于其他重復(fù)知識點，它可以分開劃分，證券投資劃分至財務(wù)管理教材中，項目投資則調(diào)整至管理會計學(xué)科中。至于證券投資與項目投資的時間價值基礎(chǔ)，歸錄至管理會計中比較合理，因為管理會計課程開展時間早于財務(wù)管理學(xué)習(xí)時間。

（4）存貨管理，成本核算和管理是最是財務(wù)管理最為核心的內(nèi)容之一，其中存貨管理隸屬于成本管理，必然劃分至財務(wù)管理教材。

（5）成本控制必然要用到的方法之一標(biāo)準成本控制，亦是進行預(yù)算管理的有效方式，毋庸置疑要劃分至管理會計教材中，其他兩科教材則不必贅述。

總而言之，時代在進步，高校作為培養(yǎng)人才的機構(gòu)，必然需要與時俱進，不斷創(chuàng)新。以培養(yǎng)國家需要的綜合型人才為目標(biāo)，不斷整合教學(xué)資源，完善教學(xué)體系，保證教學(xué)效果，促進高職院校教學(xué)質(zhì)量的穩(wěn)步提升。