顧名

擔保賠償準備金是融資性擔保類的企業(yè)法人為承擔代償風險和損失而按照一定比例準備的計提風險準備金。按照《擔保企業(yè)會計核算辦法》和財政部《關于印發(fā)金融企業(yè)財務決算會計報表[擔保類]的通知》等法規(guī)規(guī)定，擔保類企業(yè)提取的擔保賠償準備金計在資產(chǎn)負債表的負債科目中，這就意味著，隨著企業(yè)業(yè)務的不斷開展，企業(yè)所在賬面上計提的準備金逐年增加，但是負債也隨之增加，沖減了當期利潤，使得公司的資產(chǎn)報酬率降低，不能完全正確體現(xiàn)公司的經(jīng)營情況。針對以上問題，本文擬從以下幾個方面來探究更好的解決之道。

一、現(xiàn)行會計法規(guī)對準備金的核算規(guī)定及簡析

財政部《關于印發(fā)〈中小企業(yè)融資擔保機構風險管理暫行辦法〉的通知2001》第十三條：“擔保企業(yè)按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于擔保賠付，風險準備金累計達到擔保責任余額的10%后，實行差額提取”。

國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門《關于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設的意見的通知》（國辦發(fā)〔2006〕90 號）規(guī)定：“開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金。風險準備金累計達到其注冊資金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。擔保機構實際發(fā)生的代償損失，可按照規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除”。

銀監(jiān)會、財政部等七部委《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會令2010年第3號）規(guī)定：“融資性擔保公司應當按不低于當年年末擔保責任余額1%的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取”。

國務院《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》（國務院令第 683 號）第十八條規(guī)定：“融資擔保公司應當按照國家有關規(guī)定提取相應的準備金”。

可以從最近的法規(guī)中發(fā)現(xiàn)，對于擔保公司的風險準備金制度更多的是在考慮正常計提下的會計核算的口徑，即賠付或者超額賠付的情況較少的趨勢下進行規(guī)定，在逐年增加準備金的情況下對于擔保類企業(yè)尤其是經(jīng)營較為良好的企業(yè)發(fā)生的差額征收所得稅進行更加靈活的沖減方式，可以看出，政策導向更加將擔保類企業(yè)的準備金制度看作是資金類業(yè)務中偏向于經(jīng)營實體的主體法人作為風險轉(zhuǎn)移的業(yè)務模式而進行的特殊安排。

從該筆資金的可能歸屬上進行判斷，所有在責任期的企業(yè)若均不出現(xiàn)違約情況（未開展新業(yè)務），則該筆準備金實際上歸屬于擔保企業(yè)所有，實際上是公司的資產(chǎn)，所以其負債科目的體現(xiàn)不夠準確，資產(chǎn)收益在準備金折算上進行了減計。

若是發(fā)生違約，擔保公司履行合約，根據(jù)擔保條款，企業(yè)需進行全額賠付，企業(yè)需賠付的額度雖沖抵準備金，但該筆支出仍然降低公司資產(chǎn)，并且增加企業(yè)負債的比重，從實操層面上確認該筆負債被沖抵的時長遠長于賠付違約的償還時間，這就給目前的會計核算實質(zhì)重于形式的原則造成了問題，即該科目的權益屬性的歸屬大于負債屬性的確認契合程度。

二、探究更加合理的準備金核算的會計處理方式

（一）對準備金的報表科目歸屬進行適當調(diào)整

現(xiàn)有條件下，針對于現(xiàn)行的會計核算方式，如何將準備金報表科目合理反映經(jīng)營實體的資財情況，從這個角度上將準備所計提額在經(jīng)營狀況良好的情況下全額或等比例轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)是對擔保類企業(yè)以前年度的準備金總額更為合理的處理。

首先擔保類企業(yè)的會計核算受到行業(yè)管理辦法的影響，如何將二者確認事項的用途進行分離，即行業(yè)管理辦法管控行業(yè)經(jīng)營上的風險，會計核算體現(xiàn)會計體系中各類科目對企業(yè)經(jīng)營的具體情況反映。二者在進行企業(yè)情況描述的方式可以有所不同，但是都具有其針對性。

另外一點，將以前年度擔保賠償準備轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)科目，可進一步促進擔保類公司可持續(xù)健康發(fā)展。強有力的風控能力是擔保公司核心能力的體現(xiàn)，將擔保公司由于風險防控獲得的風險準備金通過凈資產(chǎn)的增加加以體現(xiàn)，實則在增加其公司的核心競爭力。

（二）結合不同層次企業(yè)的預期損失進行分層次的計提準備金規(guī)則

現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營中應當建立一套完整的對現(xiàn)有客戶、業(yè)務、擔保的主體的綜合進行判斷的風險控制模型，有了這套模型，在進行會計核算時，充分考慮預期損失，適當進行靈活化處理，在模型中處于高風險閾值的公司應當適應性調(diào)高該項準備金額度，反之同理。

同時分階段進行未來預期損失的風險確認，設為在整個報告期內(nèi)金融工具的預期信用調(diào)整，從而合理調(diào)整在報表中的準備金額度。

三、結語

計提準備金是擔保行業(yè)的國際慣例，我國的經(jīng)濟業(yè)態(tài)的更新與迭代對現(xiàn)代會計核算體系的與時俱進提出了要求，對于不同規(guī)模、不同經(jīng)營狀況的擔保企業(yè)，公司所采取的會計核算措施可以進行應用層面上的調(diào)整，設置合適且靈活的科目，更好的為企業(yè)發(fā)展助力。