[摘要]文章從獨立性對高校內(nèi)部審計工作的意義入手，分析了新時代高校內(nèi)部審計獨立性面臨的內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全，獨立性的認(rèn)識不足，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的設(shè)置缺乏獨立性和審計人員的執(zhí)業(yè)能力不足等問題，并就如何化解問題提出了強化的措施。

[關(guān)鍵詞]高校;內(nèi)部審計; 獨立性; 強化措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928150

黨的十九大提出中國特色社會主義進(jìn)入了新時代，并對新時代內(nèi)部審計工作進(jìn)行了全面部署。高校內(nèi)部審計的職能目標(biāo)在深化、業(yè)務(wù)范圍在拓展、技術(shù)方法在不斷更新，獨立性是內(nèi)部審計的生命、靈魂，更是內(nèi)部審計實踐的基本原則，直接決定了內(nèi)部審計職能目標(biāo)實現(xiàn)的有效性。因此，有必要對新時代高校內(nèi)部審計獨立性加以研究，以推動新時代高校內(nèi)部審計新發(fā)展、新作為。

1獨立性對高校內(nèi)部審計工作的意義

（1）內(nèi)部審計獨立性的界定?！秶H內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作?！蔽覈鴮徲嬍痍P(guān)于《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責(zé)的工作。”可見，內(nèi)部審計獨立性主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)上、業(yè)務(wù)上和人的精神上。

（2）獨立性對高校內(nèi)部審計工作的意義。獨立性是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員工作的靈魂和生命線，失去了獨立性的高校內(nèi)部審計就失去了存在的價值和意義。只有在組織架構(gòu)上、制度上、人員上保證高校內(nèi)部審計獨立性，才能使高校內(nèi)部審計工作獨立地開展，發(fā)揮其改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和高校組織治理的作用，并保護(hù)和提升高校教書育人、科研成果轉(zhuǎn)化的價值。

獨立性是高校內(nèi)部審計人員應(yīng)遵循的基本職業(yè)道德規(guī)范，更是精神體現(xiàn)。作為“壞消息”的傳遞者，應(yīng)該盡量讓被審計的學(xué)校職能部門、老師知道，使其感到通過內(nèi)審工作會使他們的工作更有價值，如對橫向科研項目勞務(wù)費支付上，會根據(jù)項目實驗在外地的特殊性，建議使用網(wǎng)銀把相關(guān)勞務(wù)直接發(fā)放到個人賬戶。這樣對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理漏洞，提出改進(jìn)管理，降低管理風(fēng)險，從而體現(xiàn)內(nèi)審的公正性和客觀性，重要的是內(nèi)部審計結(jié)論得到被審計的學(xué)校職能部門、老師的認(rèn)可。由小及大，內(nèi)審工作才會得到學(xué)校黨委的肯定，其價值才會與學(xué)校的發(fā)展有機融合。而這要求必須建立在不受外部環(huán)境、因素的干擾下獨立完成審計業(yè)務(wù)。

2新時代高校內(nèi)部審計獨立性面臨的問題

（1）內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。我國高校內(nèi)部審計工作依據(jù)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》兩部規(guī)定約束能力較低，法律效力不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計獨立性。

（2）獨立性的認(rèn)識不足。有的高校內(nèi)審人員把內(nèi)審工作等同于外部審計，過分強調(diào)“所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。有的高校內(nèi)審人員不查出問題不罷休，把被審計單位、老師只是看作完成內(nèi)審工作的配合者，沒有把內(nèi)審工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混淆。還有的高校內(nèi)審人員，越俎代庖，摻雜過多管理評價內(nèi)容，對學(xué)?？蒲泄ぷ鳌⒏綄倨髽I(yè)的工作指手畫腳。更有的高校內(nèi)審人員追求內(nèi)部審計工作國際化，把內(nèi)審工作等同于西方內(nèi)部審計，脫離了高校內(nèi)部審計的新時代中國特色社會主義特制，盲目接受西方內(nèi)部審計的方法論，最終造成無法獨立完成審計工作，出現(xiàn)嚴(yán)重水土不服。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的設(shè)置缺乏獨立性。目前，我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)主要包括與監(jiān)察部門合署辦公、與財務(wù)合署辦公、設(shè)立審計機構(gòu)三種類型。合署辦公的機構(gòu)設(shè)置由于容易受到各種因素的影響，其獨立性最差。獨立設(shè)置機構(gòu)一般由學(xué)校行政副校長分管，也容易受到權(quán)力的干預(yù)和影響，難以保證內(nèi)部審計工作的獨立性。高校內(nèi)部審計人員與被審計單位人員同是高校的同事，復(fù)雜的人際關(guān)系往往會牽制內(nèi)部審計人員獨立開展審計業(yè)務(wù)，影響審計結(jié)論的客觀、公正。

（4）審計人員的執(zhí)業(yè)能力不足。一方面，高校內(nèi)部審計人員大多是會計專業(yè)出身，知識結(jié)構(gòu)單一，對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、審計技術(shù)發(fā)展缺乏了解，視野不寬，專業(yè)不精，不能很好地履職盡責(zé);另一方面，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍不斷拓寬，增加了“建議”職能，拓展至“內(nèi)部控制、風(fēng)險管理”領(lǐng)域，將目標(biāo)定位為由“促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”拓展至“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”，增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計，強調(diào)了督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作等職責(zé)。這些新變化要求不斷豐富高校內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，但顯然，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計人員從思想、執(zhí)業(yè)能力和水平上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。

3強化高校內(nèi)部審計獨立性的措施

（1）完善內(nèi)部審計的法律和制度建設(shè)。要使高校內(nèi)部審計獨立性得到保證，首先應(yīng)該對內(nèi)部審計進(jìn)行立法。正如國家審計有《審計法》，社會審計有 《注冊會計師法》一樣，盡快出臺內(nèi)部審計的全國性法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計的獨立性得到法律的權(quán)威保證。同時，教育部應(yīng)制定符合高校特點的內(nèi)部審計規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和內(nèi)部審計結(jié)果運用制度，促進(jìn)內(nèi)部審計人員依法依規(guī)發(fā)揮職能。

（2）充分認(rèn)識新時代下的獨立性。高校內(nèi)部審計部門要牢記自己是高校的一部分，工作的出發(fā)點永遠(yuǎn)是為學(xué)校的全局利益服務(wù)。不能把自己排除在學(xué)校整體之外，站在被審計部門對立面作壞消息的發(fā)布者，應(yīng)該和被審計部門一樣是學(xué)校的一部分，都是為了學(xué)校治理更好。內(nèi)部審計查找違紀(jì)舞弊強調(diào)的是事前預(yù)防和事后改善，通過再造流程防微杜漸、亡羊補牢，而不能像紀(jì)檢監(jiān)察那樣把查處責(zé)任人，揪出多少違規(guī)舞弊行為作為工作的重心。管理評價是內(nèi)部決策層的事情，內(nèi)部審計只能給出管理是否符合或不符合學(xué)校規(guī)定的證據(jù)，內(nèi)部審計給出的管理建議意見是決策層評價的依據(jù)之一。我國高校內(nèi)部審計有鮮明的特色，不同于西方內(nèi)部審計側(cè)重內(nèi)部控制和流程審計，具體差錯例證充分，對財務(wù)報表的審核嚴(yán)格，更強調(diào)合規(guī)性。

（3）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。高校應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并在高校校長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，使內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性得到保障。2018年新發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對此做出了具體要求。建議對高校的內(nèi)部審計人員實行委派制，突出內(nèi)部審計的獨立性。

（4）進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力。審計人員要緊緊圍繞職能目標(biāo)的深化、業(yè)務(wù)范圍的拓展、技術(shù)方法的不斷更新強化學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。

4結(jié)論

綜上所述，獨立性對高校內(nèi)部審計工作具有舉足輕重的作用，尤其在新時代面對高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全、獨立性的認(rèn)識不足、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的設(shè)置缺乏獨立性以及審計人員的執(zhí)業(yè)能力不足等問題，高校內(nèi)部審計人員要解放思想、與時俱進(jìn)，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，積極探索，及時找出對策，發(fā)揮高校審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域的作用，從而推動內(nèi)部治理體系改革，不斷提高學(xué)校治理能力的提升。

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[作者簡介]薛勇（1971—），男，天津人，碩士研究生，黑龍江工程學(xué)院審計處，高級會計師，研究方向：高校財務(wù)審計。