姜小燕

【摘要】目前，“營(yíng)改增”是中國(guó)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)，正常，優(yōu)質(zhì)發(fā)展的核心途徑。與此同時(shí)，銀行是金融業(yè)的重要組成部分，同時(shí)也是營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目和中國(guó)經(jīng)濟(jì)虛擬化的中流砥柱。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增稅制? 商業(yè)銀行? 經(jīng)營(yíng)管理

在2016年5月1日，我國(guó)包括金融業(yè)在內(nèi)的所有產(chǎn)品和服務(wù)行業(yè)開展了營(yíng)業(yè)稅變更的示范業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。主要是由于在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅制的基礎(chǔ)上，中國(guó)金融業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直承受著過(guò)度征稅和過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，這這就導(dǎo)致我國(guó)很難很難緩解實(shí)體經(jīng)濟(jì)的財(cái)政困難和融資困難等問(wèn)題，因此，采用營(yíng)改增能夠有效促進(jìn)相關(guān)行業(yè)打破傳統(tǒng)的增值稅扣除鏈，并避免雙重征稅對(duì)發(fā)展金融業(yè)和經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響。

一、營(yíng)改增及其對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

（一）銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的弊端逐漸顯露

在1994年稅制進(jìn)行改革之后，銀行所征收的營(yíng)業(yè)稅與增值稅和營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域的兩項(xiàng)最大稅收以及中國(guó)的消費(fèi)稅并行。然而，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展下，兩種財(cái)政扭曲的后果正變得越來(lái)越明顯。根據(jù)相關(guān)交易制度來(lái)看，銀行的納稅內(nèi)容主要是營(yíng)業(yè)收入，其中包括利息收入，費(fèi)用和傭金以及其他凈收入。除了商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社征收3%的稅外，其他指定商業(yè)銀行還要繳納5%的交易稅。但是，由于中國(guó)商業(yè)銀行具有的特性，銀行存在的問(wèn)題就是嚴(yán)重依賴凈利息收入，而凈利息收入與營(yíng)業(yè)收入的比率高于70%。但是，它是基于毛利息收入而不是凈貿(mào)易稅收入，并且銀行的營(yíng)運(yùn)開支不包括在內(nèi)。因此，商業(yè)銀行無(wú)論是否有利可圖，都必須根據(jù)其總利息繳納營(yíng)業(yè)稅，繳稅內(nèi)容主要是手續(xù)費(fèi)用和傭金，同時(shí)這也是銀行轉(zhuǎn)賬和發(fā)展活動(dòng)的核心。與此同時(shí)，估算交易的基礎(chǔ)也是委員會(huì)的傭金和總收入，無(wú)論支出因素如何。除此之外，根據(jù)相關(guān)交易制度來(lái)看，商業(yè)銀行購(gòu)買的資產(chǎn)和服務(wù)中包含的增值稅不能從垂直扣押中扣除。并且銀行提供金融服務(wù)后，不能向有關(guān)客戶開具相關(guān)增值稅發(fā)票，因此客戶在公司購(gòu)買的金融服務(wù)中，稅收抵免不能扣除。這樣一來(lái)，就會(huì)不可避免的增加中國(guó)商業(yè)銀行整體的稅負(fù)，還會(huì)影響到中國(guó)商業(yè)銀行在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并影響融資的實(shí)際經(jīng)濟(jì)成本。由此可見(jiàn)，銀行的稅收壓力增大就會(huì)一定程度的限制當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）營(yíng)改增是銀行稅制的重大變革

綜上所述，金融業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施雖然很重要。另一方面，增值稅是指增值稅，增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于稅收類別中的流轉(zhuǎn)稅范圍，但增值稅很受歡迎，因?yàn)樗哂衅渌M(fèi)稅中沒(méi)有的中性特征。然而，如果要達(dá)到“中立”理論增值稅，它必須做到在交易中能夠“環(huán)環(huán)相扣”。如果在產(chǎn)品流通期間數(shù)據(jù)丟失，則不能扣除部分上游稅。因此，當(dāng)國(guó)家引入增值稅時(shí)，就不會(huì)對(duì)產(chǎn)品征收多足的增值稅，這主要是為了充分利用中性性質(zhì)減少稅收對(duì)商業(yè)行為的扭曲。除此之外，在銀行發(fā)展方面，商業(yè)銀行不僅是中國(guó)金融業(yè)的中心，還是支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演變。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅主要是由銀行收取，如果增值稅扣除鏈被銷毀，銀行就必須要繳納相應(yīng)的增值稅。因此，除了雙重征稅外，商業(yè)銀行還要繳納5%的交易稅，并且在這方面的稅率明顯高于其他行業(yè)。高稅收和反復(fù)出現(xiàn)的財(cái)政問(wèn)題不利于中國(guó)商業(yè)銀行健康，全面的發(fā)展。值得注意的是，金融部門與各個(gè)部門的聯(lián)系都非常密切。由此可見(jiàn)，銀行稅制存在的問(wèn)題會(huì)不可避免地對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)單位產(chǎn)生直接影響，這不僅不能促進(jìn)相關(guān)部門的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也不能對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。由于財(cái)政制度存在著很多缺陷，大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)取消了金融機(jī)構(gòu)的所得稅和銀行征收的增值稅。同時(shí)還對(duì)增值稅鏈采取了開放的政策，并減輕了稅負(fù)，也促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，在優(yōu)化稅收制度的背景下，我們將對(duì)銀行存在的問(wèn)題進(jìn)行整合并改進(jìn)。與此同時(shí)，隨著銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力逐步上升和國(guó)際金融系統(tǒng)的開放，新的增值稅收標(biāo)準(zhǔn)得到了實(shí)施。這一總體趨勢(shì)不僅對(duì)商業(yè)銀行的變化和發(fā)展產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，還促進(jìn)了中國(guó)商業(yè)銀行能夠更高校的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。然而，由于商業(yè)銀行交易的復(fù)雜性較強(qiáng)，并不是世界上所有主要國(guó)家都包括增值稅征收領(lǐng)域的所有商業(yè)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，中國(guó)商業(yè)銀行綜合改革的成功實(shí)施將成為全球金融時(shí)代的體系之一，并對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

到目前為止，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施很大程度上影響了銀行的未來(lái)發(fā)展方向。在各個(gè)部門，中國(guó)對(duì)于金融部門進(jìn)行深度改革和重組的目標(biāo)促進(jìn)了相對(duì)不太活躍的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且采用營(yíng)改增政策主要有兩個(gè)作用。首先，我國(guó)各大銀行已經(jīng)制定了增值稅專用發(fā)票，以提高金融部門為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的能力，并滿足下游企業(yè)對(duì)于增值稅扣除的需求。同時(shí)，內(nèi)部捐款降低了企業(yè)的投資成本，提高了業(yè)務(wù)的可行性，并有助于銀行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況。其次，“營(yíng)改增”政策將影響未來(lái)的客戶管理。在選擇供應(yīng)商時(shí)，銀行應(yīng)充分考慮供應(yīng)商類別，并根據(jù)當(dāng)前的增值稅系統(tǒng)，評(píng)估其他增值稅的稅率是否適用，具體取決于其他部門。與此同時(shí)，對(duì)供應(yīng)商提案的分析必須考慮稅后的實(shí)際成本，當(dāng)納稅人開展業(yè)務(wù)時(shí)，他們必須進(jìn)行談判并聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惏l(fā)票。最后，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)銀行的內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響。與交易稅相比，消費(fèi)稅在扣除和相關(guān)服務(wù)的管理方面變得越來(lái)越復(fù)雜。許多增值稅都面臨很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)于稅收的結(jié)算，收購(gòu)和扣除。銀行業(yè)是一項(xiàng)新的金融業(yè)務(wù)，對(duì)國(guó)家稅收制度提出了嚴(yán)格的要求。與此同時(shí)，增值稅扣除與其他業(yè)務(wù)單位密切相關(guān)，因此，加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部的培訓(xùn)，以滿足稅制改革的要求，能夠很大程度上的降低內(nèi)部控制成本，從而影響金融業(yè)和銀行業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理策略

（一）深入政策學(xué)習(xí)，積極建言新政

從上述情況來(lái)看，對(duì)銀行進(jìn)行營(yíng)改增政策的實(shí)施具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，并且這不僅是財(cái)政和稅務(wù)部門的責(zé)任，所有銀行員工都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的研究，積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及咨詢機(jī)構(gòu)的組建，優(yōu)化交易活動(dòng)。到目前為止，我國(guó)的營(yíng)改增制度已經(jīng)在全國(guó)各地的銀行進(jìn)行實(shí)施，但仍處于測(cè)試階段，并且各大銀行正在努力擴(kuò)大稅基，增加福利和免稅政策，并增加稅收成本。通過(guò)相關(guān)部門的審查，我們提出了影響稅制改革項(xiàng)目的因素，并制定了相關(guān)措施來(lái)解決這一系列問(wèn)題。

（二）開展稅收籌劃，合理規(guī)避稅賦

由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施不可避免地改變了商業(yè)銀行的稅收壓力，目前銀行正在積極實(shí)施稅收計(jì)劃，以減輕納稅的壓力，可以從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)。首先，將增值稅轉(zhuǎn)移到銷售稅的類別中。其次，根據(jù)業(yè)務(wù)的合理性，免征增值稅，并且銀行將分別為其他類別的活動(dòng)減少稅收，與此同時(shí)，其他稅率的混合服務(wù)征收適用等稅收將會(huì)相應(yīng)減少。

三、結(jié)語(yǔ)

到目前為止，金融稅制推動(dòng)是銀行業(yè)發(fā)展所必需的因素。對(duì)商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行改革也是金融時(shí)代體制改革的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。銀行業(yè)的改革在很大程度上減輕了沉重的稅負(fù)，為商業(yè)銀行的變革和發(fā)展創(chuàng)造了良好的機(jī)遇。與此同時(shí)，商業(yè)銀行已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的重要性，以及在增值稅方面的重要性。因此，提高銀行全體員工對(duì)營(yíng)改增制度的認(rèn)識(shí)，并加強(qiáng)研究，合理分配資源以及遵守法律法規(guī)能夠有效促進(jìn)對(duì)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)防范。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅收籌劃，促進(jìn)管理和發(fā)展的發(fā)展，并加快商業(yè)銀行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的高水平轉(zhuǎn)換和發(fā)展。

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