趙建麗

摘要：隨著政府會計制度的正式出臺，為事業(yè)單位會計人員帶來了一次重大變革。固定資產(chǎn)折舊屬于此次變革中一個明顯創(chuàng)新，要求全部事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊。基于此，文章就累計折舊在政府會計制度中的變化及影響展開討論。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;累計折舊

眾所周知，資產(chǎn)管理是財務管理中的一大重要環(huán)節(jié)。而固定資產(chǎn)則是這一環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點之一。隨著2019年政府會計制度的全面執(zhí)行，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理有了新的要求和規(guī)定，即實提折舊。本文通過對比關(guān)于折舊的規(guī)定、賬務處理，進而分析補提折舊的影響及應對之策。

一、新舊制度對于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定對比

事業(yè)單位會計制度中并未明確要求所有事業(yè)單位必須對固定資產(chǎn)計提折舊?！缎屡f事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2013]2號文）明確指出各個事業(yè)單位應當按照相關(guān)規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，這是前兆，意味著事業(yè)單位將需要對固定資產(chǎn)計提折舊，如果確定不對固定資產(chǎn)計提折舊且符合規(guī)定的，可以不設置“累計折舊”科目。

新政府會計制度將“累計折舊”科目更改為 “固定資產(chǎn)累計折舊”科目。并且在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定中指出，單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日在冊的所有固定資產(chǎn)情況，并于2019年1月1日起對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊。

由此可見，2019年全面執(zhí)行的政府會計制度，所有事業(yè)單位必須對固定資產(chǎn)計提折舊，這符合財務收入配比原則，全面反映事業(yè)單位的真實財務狀況，能夠為管理層提供更為準確客觀的財務信息。

二、新舊制度中對于固定資產(chǎn)折舊賬務處理的對比

在原來的事業(yè)單位會計制度中，資產(chǎn)取得時，采用雙分錄。借記“事業(yè)支出/經(jīng)營支出”，貸記“零余額用款額度/銀行存款/財政補助收入等”。同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”。此時，在取得資產(chǎn)時已經(jīng)在當年全部列為支出，而該項固定資產(chǎn)的受益期不僅僅在取得當年，而是延續(xù)數(shù)年，不符合配比原則及權(quán)責發(fā)生制原則。而對于一些學校醫(yī)院類事業(yè)單位一直在計提折舊，但在此種取得資產(chǎn)的賬務處理中，計提折舊亦是虛提，并不能反映真實情況。原制度中對于計提折舊的單位，賬務處理如下：借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。此種計提折舊處理方法，并沒有計入成本費用，也就無法反映出此項資產(chǎn)對于單位的真實受益情況。所以原制度中從資產(chǎn)的取得到計提折舊或者不計提折舊，所反映出來的情況，均具有嚴重偏差。

在新的政府會計制度中，取得資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額用款額度/銀行存款/財政補助收入等”。并于取得當月計提折舊，借記“單位管理費用/業(yè)務活動費用”，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”。此種處理方法與企業(yè)的財務處理更為接近，將資產(chǎn)的損耗按照年限或者實際工作量分步分配到各年的成本費用中，提高了單位盈余數(shù)值的準確性和數(shù)據(jù)的參考性。

三、補提折舊引發(fā)的問題思考

從2013年新的事業(yè)單位會計制度執(zhí)行以來，僅某些行業(yè)的事業(yè)單位計提了折舊，比如醫(yī)院、高校等，對于一般事業(yè)單位長期以來并未開展此項工作。隨著2019年初政府會計制度的全面實施，按照要求全部補提折舊勢必會帶來一些問題。

1. 全面補提折舊，勢必會造成計提折舊的精準程度大打折扣。對于一些資產(chǎn)管理不夠健全不夠完善的單位，資產(chǎn)本身的數(shù)量就很巨大，造成數(shù)額巨大的原因可能是單位大型專用設備較多，另一個方面很可能是單位長期以來對于資產(chǎn)的報廢管理不夠嚴謹，雖然資產(chǎn)已經(jīng)損壞，但并沒有進行正規(guī)的報廢處理，使得資產(chǎn)數(shù)據(jù)是個虛值。在此基礎上計提折舊數(shù)據(jù)的精準度據(jù)實性將會欠妥。如某事業(yè)單位從20世紀50～60年代已存在，雖然最初資產(chǎn)并沒有多少，但延續(xù)到21世紀資產(chǎn)已經(jīng)很豐厚，資產(chǎn)數(shù)據(jù)從最初的手工記錄，到電子化的單機版軟件，再到網(wǎng)頁版的資產(chǎn)平臺，多次數(shù)據(jù)遷移，從手工到電子化過程中數(shù)據(jù)明細的準確性就已經(jīng)部分失真，在已經(jīng)失真的數(shù)據(jù)基礎上計算折舊，得到的將是與實際不相吻合的數(shù)據(jù)。

2. 對單位財務指標的影響。如大面積補提折舊，對于一直未曾提過折舊的事業(yè)單位，會導致年度報表中收入費用表本期費用明顯增加，盈余很可能出現(xiàn)負數(shù)。其實不然，補提折舊時借記“累計盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”，是對期初數(shù)的調(diào)整，并沒有影響當年的費用，不會造成本年費用劇增。相反，由于資產(chǎn)取得時不再按照原制度的雙分錄全部列支出，使得成本費用降低，所以從財務會計角度來講，此變化會對2018年與2019年單位縱向?qū)Ρ嚷杂杏绊憽?/p>

3. 資產(chǎn)清查結(jié)果尚未處理。2016年進行資產(chǎn)清查，但是截至2018年年底，仍然沒有得到明確批復，2016年出現(xiàn)的資產(chǎn)盤虧資產(chǎn)盤盈并沒有做賬務處理，即使有的單位轉(zhuǎn)到了固定資產(chǎn)清理，資產(chǎn)管理平臺的資產(chǎn)條碼信息并沒有消除，導致財務賬與資產(chǎn)賬不相符。所以資產(chǎn)清查后續(xù)的核實工作沒有完畢，對于2019年年初的補提折舊工作帶來不利影響。

4. 資產(chǎn)類別劃分對折舊的影響。對于不同設備有著不同的折舊年限，目前的現(xiàn)狀是會計人員在做賬時憑借主觀理解來斷定何為專用設備何為通用設備，甚至財務賬上的專用設備和通用設備與資產(chǎn)管理平臺上的專用設備和通用設備完全對不上。然而兩類資產(chǎn)的折舊年限差異很大，對于補提折舊造成了更大的不確定。

四、政府會計制度計提折舊的幾點建議

（一）利用信息化技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，提高國有資產(chǎn)管理水平

當前，對于全面補提折舊，如果單純靠財務人員的個人力量來完成，不僅效率低下，質(zhì)量也不盡人意?？梢酝ㄟ^國有資產(chǎn)管理平臺，利用平臺自動得出補提折舊的金額以及2019年當年每月應提折舊額。同時對于補提折舊的特殊資產(chǎn)進行人工核查，例如對于已達到報廢年限的資產(chǎn)，是否已經(jīng)全部補提折舊。對于沒有達到報廢年限，但本身已經(jīng)使用價值大大降低，是否可以考慮采用加速折舊辦法。

（二）增強資產(chǎn)清查的及時性

很多單位存在重購置輕管理的情況，有些基層單位對于資產(chǎn)沒有專門的部門或者人員管理，對于資產(chǎn)的現(xiàn)狀摸不清。應當及時定時進行資產(chǎn)清查。同時將財務部門與資產(chǎn)管理部門相分離，定期協(xié)同對賬，協(xié)同進行資產(chǎn)清查，制定出具體的管理實施辦法，并將管理辦法落到實處。對于已經(jīng)達到報廢年限仍繼續(xù)使用的資產(chǎn)、提前發(fā)生毀損的資產(chǎn)，應當重點關(guān)注，及時報廢處置，減少資產(chǎn)虛增的可能性。

（三）固定資產(chǎn)分類明確化

根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南，將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、通用設備、專用設備、家具用具及裝具，他們的折舊年限大多不同，但是在實際工作中界定通用設備和專用設備卻出現(xiàn)了分歧和差異。不同的單位性質(zhì)可能導致對于專用設備的理解不同，而且通用設備中有儀器儀表，專用設備中也有專用儀器儀表，這樣一來，不同的折舊年限，出來的計提折舊額也會存在很大差異。所以建議固定資產(chǎn)分類更加明細化，充分考慮行業(yè)差異，盡量細化不同行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，為固定資產(chǎn)累計折舊的計提基礎因素提供可靠準確的依據(jù)。

五、結(jié)語

隨著政府會計制度2019年的全面實施，財務人員必定會經(jīng)歷一個陣痛期，包含新制度的學習，新賬務處理的思考，新思維的轉(zhuǎn)變等。這就要求財務人員業(yè)務水平的提升。對于固定資產(chǎn)折舊的新改革，有弊端但也是在向著一個全新真實的方向發(fā)展，為了能夠更準確反映財務數(shù)據(jù)信息，更符合管理的要求，更增強各單位之間橫向縱向?qū)Ρ?，就要切實做好資產(chǎn)管理工作，根據(jù)規(guī)定，積極處理好遺留問題，規(guī)范計提折舊。

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（作者單位：張家口市氣象局）