韓吉鵬 李穎穎

Study on Tracking Audit of the Whole Process of University Renovation Project

HAN Ji-peng LI Ying-ying

摘要：高校修繕工程的規(guī)模和數(shù)量逐年上升，全過程跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)工程實施各個階段存在的問題并合理確定工程造價。文章通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現(xiàn)狀，從審計制度完善、審計意識轉(zhuǎn)變、審計隊伍建設(shè)、審計技術(shù)改進等方面提出全過程跟蹤審計的實施建議和對策。

Abstract： The scale and quantity of university renovation projects are increasing year by year. The whole process tracking audit can timely discover the problems in the implementation of the projects and reasonably determine the cost of the projects. Based on the analysis of the characteristics of college renovation projects and the status quo of tracking audit， this paper puts forward suggestions and countermeasures for the implementation of whole process tracking audit from the aspects of audit system improvement， audit consciousness change， audit team construction， audit technology improvement.

關(guān)鍵詞：高校修繕工程;全過程; 跟蹤審計

Key words： university renovation projects;the whole process;tracking audit

中圖分類號：F239.63? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）32-0067-02

0? 引言

高校發(fā)展離不開基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校擴招帶來大規(guī)模的基本建設(shè)，修繕改建項目隨之增加。修繕項目具有金額小、項目多、不確定性強、工期緊等特點，開展全過程跟蹤審計尤為重要。全過程跟蹤審計對于提高項目管理水平、規(guī)范政府投資行為、合理確定工程造價、實時分析工程動態(tài)、節(jié)約財政資金等起到重要作用。高校設(shè)有內(nèi)部審計部門統(tǒng)籌負責(zé)修繕工程審計工作，但通常會面臨人員不足、溝通協(xié)調(diào)困難、無法做到全面全過程審計、審計方法落后等問題。本文通過分析高校修繕工程的特點及審計現(xiàn)狀，提出實施全過程跟蹤審計的措施，加強高校修繕工程造價管理。

1? 高校修繕工程的特點

1.1 項目多、金額小? 高校內(nèi)的建筑物通常數(shù)量較多，包含教學(xué)樓、學(xué)生公寓、辦公樓、圖書館等，但因為安全、消防等規(guī)范要求，單棟建筑物的工程量都不大。由于各棟建筑物的使用功能和使用頻率不同，維修工程內(nèi)容也不盡相同。修繕工程涵蓋范圍廣泛，項目眾多，大到屋面防水、墻面粉刷整體翻新，小到門鎖維修、水龍頭更換等。每個修繕項目的預(yù)算金額通常不會太高，通過調(diào)研幾所高校修繕工程情況，10萬元以下的項目可占年度修繕項目的一半以上。

1.2 工期要求高? 為不影響正常教學(xué)和師生生活，高校修繕工程通常安排在暑假進行，又要保證開學(xué)前必須投入使用。而暑假期間正好處在雨季，雨季施工必然會影響正常施工進度。

1.3 不可預(yù)見性強? 拆除項目是修繕工程的重要組成部分，翻新重做或更換需要將原有部位拆除。因為建筑物或構(gòu)筑物年久失修，原有圖紙保存不完善等原因，拆除時經(jīng)常出現(xiàn)不可預(yù)見情況，如拆除地面時破壞水電管線，拆除外墻瓷磚導(dǎo)致保溫層破壞等。

1.4 修繕工程定額不完善? 伴隨著清單計價的不斷完善，各地區(qū)出臺了相應(yīng)配套定額，新建工程定額已較為完善，適用性較強，工程結(jié)算時參建各方都會認可以定額作為結(jié)算依據(jù)。雖然《房屋建筑與裝飾工程計量規(guī)范》（GB500854-2013）中拆除工程作為獨立章節(jié)，但缺乏配套定額或定額不適用，導(dǎo)致結(jié)算時建設(shè)單位與施工單位爭議較多。

2? 高校修繕工程跟蹤審計存在的問題

2.1 制度建設(shè)落后，沒有建立完善的跟蹤審計環(huán)境? 修繕工程全過程跟蹤審計需要實時地、系統(tǒng)地審計。雖然《內(nèi)部審計指南第4號-高校內(nèi)部審計》從內(nèi)部審計的角度對高校基建修繕工程全過程跟蹤審計的原則、內(nèi)容、方法、評價做出指導(dǎo)性意見，但部分高校在實施過程中并未制定適應(yīng)本單位的操作規(guī)程和實施細則，缺少完善的內(nèi)控體系，內(nèi)部各部門之間權(quán)責(zé)不明確，財務(wù)、資產(chǎn)、審計、后勤、紀檢等部門經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)交叉或盲點，溝通協(xié)調(diào)不順暢等，致使跟蹤審計工作陷入被動，審計質(zhì)量降低。

2.2 審計角色定位不明晰，介入時間不準確? 全過程跟蹤審計需要審計部門參與修繕工程的各個階段，包括項目立項、工程設(shè)計、招投標、合同簽訂、項目實施、驗收付款等各個環(huán)節(jié)。但實際工作中，審計人員對角色定位不明晰，認為審計的職責(zé)是防止施工單位高估冒算，合理確定工程造價，將審計工作的重點放在工程施工和竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，在其他環(huán)節(jié)發(fā)揮作用較小。但工程審計不同于工程造價管理，審計工作包括實質(zhì)性審查與控制性審查，除對工程造價審計外還應(yīng)審查修繕工程各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行程序是否符合法律法規(guī)及學(xué)校內(nèi)控管理規(guī)定。

2.3 審計人員數(shù)量不足，審計技術(shù)落后? 由于高校人員編制受限，審計人員數(shù)量較少，審計人員素質(zhì)及能力也參差不齊，合格的工程審計人員應(yīng)熟悉工程、財務(wù)、法律、經(jīng)濟、計算機等多方面知識，僅依靠學(xué)校內(nèi)部人員很難做到每個項目全過程跟蹤審計。為實現(xiàn)全過程跟蹤審計，各高校的通常做法是由內(nèi)部審計部門委托第三方審計機構(gòu)，但又會帶來對外審機構(gòu)的監(jiān)管及學(xué)校信息保密等問題。在審計技術(shù)上，審計人員局限于手工算量等傳統(tǒng)審計手段，依賴定額計價，對工程實際情況與定額的適用性考慮不周，對BIM技術(shù)、審計信息化等新興審計技術(shù)難以掌握。

2.4 審計質(zhì)量評價標準不完善，審計建議難執(zhí)行? 現(xiàn)在高校在實行全過程跟蹤審計時，將工作重點放置在工程施工和竣工結(jié)算審核等方面，審計報告也僅體現(xiàn)造價管理，對項目設(shè)計的經(jīng)濟性、合理性，招投標程序的合規(guī)性，預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，監(jiān)理的有效性等方面沒有完全意識到。全過程跟蹤審計沒有形成科學(xué)合理的評價體系，審計意見和建議難以執(zhí)行。

3? 高校修繕工程全過程跟蹤審計實施對策

3.1 完善制度建設(shè)，營造良好審計環(huán)境? 高校應(yīng)根據(jù)審計法、內(nèi)部審計指南等完善學(xué)校相應(yīng)規(guī)章制度，建立完善的內(nèi)控體系，明確校內(nèi)各職能部門之間的權(quán)力和職責(zé)，避免推諉扯皮現(xiàn)象。由內(nèi)部審計部門牽頭制定全過程跟蹤審計各個環(huán)節(jié)的工作流程和可操作性強的實施細則，包含項目需求立項、合同會簽、工程變更、竣工驗收等，使每個環(huán)節(jié)有章可依。

3.2 明確審計定位，提高全過程審計意識? 內(nèi)部審計部門應(yīng)在修繕工程從立項到項目結(jié)束全過程發(fā)揮監(jiān)督評價作用，做到控制性審查與實質(zhì)性審查相結(jié)合。對外要防止施工單位虛報，保證工程造價準確，維護學(xué)校利益;對內(nèi)要監(jiān)督各個環(huán)節(jié)是否符合法規(guī)政策，程序是否規(guī)范，促進廉政建設(shè)。全過程跟蹤審計還要注意審計工作到位而不越位，發(fā)揮監(jiān)督評價作用，提供合理建議，而不能代為決策或執(zhí)行。

3.3 加強審計隊伍建設(shè)，提升審計能力? 審計人員數(shù)量受制于學(xué)校編制要求，所以應(yīng)提高審計人員素質(zhì)，委托專業(yè)的第三方審計機構(gòu)。審計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)建筑工程技術(shù)、招標采購、法律法規(guī)、財務(wù)管理、計算機等多方面知識;委托的第三方專業(yè)機構(gòu)不能局限于造價咨詢，還應(yīng)包括工程咨詢、財務(wù)管理等。

3.4 引進先進審計技術(shù)，實現(xiàn)審計信息化? 審計信息化是時代發(fā)展的產(chǎn)物，也是當前審計工作的必然要求。BIM技術(shù)逐漸發(fā)展成熟，在新建工程中已發(fā)揮重要作用。決策階段，BIM技術(shù)可模擬不同工程方案，估算項目投資，使決策直觀、科學(xué);設(shè)計階段BIM技術(shù)可檢查各專業(yè)的交叉碰撞，提高協(xié)同性，可視化模型便于參建各方溝通交流;招投標階段BIM技術(shù)可編制準確的工程量清單和預(yù)算;施工階段BIM技術(shù)可及時處理變更簽證，減少爭議;竣工結(jié)算階段BIM技術(shù)可以把竣工成果可視化、數(shù)據(jù)化，減少工作量，降低審計難度。

在高校修繕項目管理中，BIM技術(shù)應(yīng)用還較少，修繕工程的施工規(guī)范性、預(yù)結(jié)算準確性、信息共享性都有待改進。高校應(yīng)為其管轄范圍內(nèi)的建筑物和附屬設(shè)施應(yīng)逐步建立BIM模型，把工程的基本建設(shè)信息以及歷史數(shù)據(jù)都建立到模型中。審計人員在審核工程量、處理工程變更時可直接調(diào)出相關(guān)信息，大大減少審計工作量，降低審計難度，使審計工作有序、高效、規(guī)范;同時BIM技術(shù)又可為審計人員進行項目后評價提供數(shù)據(jù)支持，真正實現(xiàn)全過程跟蹤審計。

3.5 選用合適計價方式，加強合同管理? 工程計價方式分為清單計價和定額計價，前文分析到修繕定額的不完善及不適用性，所以修繕工程一般采用清單計價。清單計價通常采用固定綜合單價，綜合單價又分為國標清單綜合單價和全費用綜合單價，兩者的計價原理相同，差別在于是否包含規(guī)費、稅金。由于修繕工程的多樣性和不可預(yù)見性，采用國標清單綜合單價需要按照計價程序多次取費計稅，過程繁瑣，且不利于控制工程造價。采用全費用綜合單價方式計價程序簡單明了，工程量乘以全費用綜合單價可以直接得到工程造價，提高審計效率，便于控制造價。如果修繕工程的范圍和施工內(nèi)容已經(jīng)明確，建議采用交鑰匙工程模式，簽訂固定總價合同。無論采用何種計價方式，都應(yīng)加強合同管理，合同中明確發(fā)包方與承包方雙方的權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任，合理分攤風(fēng)險，減少爭議。

4? 結(jié)束語

修繕工程全過程跟蹤審計是高校內(nèi)部審計的重要組成部分，是保證修繕工程實施各環(huán)節(jié)依法合規(guī)、提高資金使用效益的重要手段。本文通過分析高校修繕工程的特點及跟蹤審計現(xiàn)狀，提出實施全過程跟蹤審計的改進方向和相關(guān)措施。各高校應(yīng)在審計制度、審計人員、審計環(huán)境、審計意識、審計技術(shù)等多方面進行改進，提高審計工作質(zhì)量，真正實現(xiàn)修繕工程全過程跟蹤審計。

參考文獻：

[1]王夢蔚.基于BIM技術(shù)的高?；椖咳^程跟蹤審計[J].中國內(nèi)部審計，2019（06）：70-72.

[2]王夢蔚.高?；椖咳^程跟蹤審計的問題與對策研究[J].工程經(jīng)濟，2019，29（03）：48-50.

[3]薛建英，韓江帆，孟繁敏.BIM在高校內(nèi)部工程跟蹤審計中的應(yīng)用研究[J].會計之友，2018（05）：89-92.

[4]王亞斌.高?；ㄐ蘅橅椖咳^程跟蹤審計研究[J].建材與裝飾，2016（35）：184-185.

[5]宋桐慶.高校修繕工程審計的問題與對策探究[J].工程經(jīng)濟，2015（08）：57-61.

[6]程艷.跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用及價值研究[J].價值工程，2018，37（35）：241-243.

作者簡介：韓吉鵬（1990-），男，山東濟南人，碩士研究生，造價工程師、一級建造師、審計師，主要從事招標采購、工程審計研究。