陳澍?焦敏?李傳奎

摘 要 雖然經(jīng)過(guò)多年的探索實(shí)踐，地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，審計(jì)工作已從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)審查，逐步轉(zhuǎn)向?qū)︺y行內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制狀況的總體評(píng)價(jià)和建議，內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平有了較大提高。但是，地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作仍受到內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)、從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)性不夠、審計(jì)技術(shù)手段落后等多種因素的制約，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的情況普遍存在。

關(guān)鍵詞 地方商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)

一、制約內(nèi)審工作質(zhì)量改善和提升的主要因素

（一）保障內(nèi)審工作獨(dú)立性的組織機(jī)制尚未完全建立

第一，內(nèi)審未實(shí)現(xiàn)完全的垂直化管理?？傂袃?nèi)審部由董事長(zhǎng)分管，并在董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下開(kāi)展工作，但分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)隸屬于分支機(jī)構(gòu)，總行內(nèi)審部門(mén)與分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)間僅是業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

第二，內(nèi)部審計(jì)形式上獨(dú)立，但實(shí)際獨(dú)立性不強(qiáng)。雖然地方商業(yè)銀行普遍建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審組織架構(gòu)，但與內(nèi)審相關(guān)的人員編制、績(jī)效薪酬、職業(yè)規(guī)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算等工作仍需要經(jīng)營(yíng)層批準(zhǔn)。

第三，與經(jīng)營(yíng)層信息溝通渠道不暢。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)匯報(bào)工作，因而在組織層面，無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層之間建立有效信息溝通渠道，內(nèi)部審計(jì)獲取有效信息的途徑有限。

（二）內(nèi)審人員工作發(fā)展面臨難題

第一，隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化建設(shè)受限。人員培養(yǎng)形式單一，未能通過(guò)業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品等維度對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工，導(dǎo)致審計(jì)人員“樣樣都會(huì)、樣樣不精”。

第二，內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展受限。因內(nèi)審工作獨(dú)立性的要求，審計(jì)人員難以進(jìn)入高管層選拔經(jīng)營(yíng)管理崗位管理人員的視野之內(nèi)。

第三，內(nèi)審人員的薪資待遇不高。內(nèi)審被視為后臺(tái)，績(jī)效考核資源在“向一線傾斜、向前臺(tái)傾斜”考核理念的指引下，內(nèi)審工作很難在績(jī)效考核中取得較多的資源。

（三）審計(jì)質(zhì)量管控水平較低

地方商業(yè)銀行審計(jì)制度流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)速度較慢，重視審計(jì)結(jié)果，缺乏對(duì)全流程審計(jì)質(zhì)量的控制。審計(jì)中出現(xiàn)過(guò)流程不合規(guī)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)，或?qū)徲?jì)流程瑕疵帶來(lái)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例。

（四）審計(jì)信息化技術(shù)手段較弱

地方商業(yè)銀行的審計(jì)方式仍然以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主，審計(jì)中信息化技術(shù)手段的應(yīng)用較少，無(wú)法利用有效數(shù)據(jù)模型開(kāi)展審前分析和問(wèn)題線索查證，影響審計(jì)工作的廣度和深度。

二、改善和提升審計(jì)工作質(zhì)量的有效途徑和方法

（一）完善架構(gòu)機(jī)制設(shè)計(jì)，為內(nèi)審工作質(zhì)量的提高提供組織保障

第一，獨(dú)立管理，確保內(nèi)審實(shí)質(zhì)獨(dú)立。審計(jì)人員的編制、薪酬、職業(yè)通道、財(cái)務(wù)預(yù)算等由董事會(huì)審批，由董事會(huì)考核。

第二，建立與經(jīng)營(yíng)層持續(xù)溝通的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與經(jīng)營(yíng)層的業(yè)務(wù)條線信息互通。內(nèi)審部通過(guò)定期與條線管理部門(mén)溝通，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)管理建議，及時(shí)傳遞到經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)條線，同時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)管理信息、新產(chǎn)品新制度及新系統(tǒng)、外部監(jiān)管要求變化等情況。

第三，分階段實(shí)施分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審架構(gòu)改革。地方商業(yè)銀行受制于機(jī)構(gòu)規(guī)模、部門(mén)設(shè)置、人力資源等現(xiàn)狀，內(nèi)審工作體制的垂直化改革需要分階段、分步驟實(shí)施。逐步加強(qiáng)總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)的管理，從共同管理階段過(guò)渡到總行直接管理階段，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)審體系獨(dú)立垂直化管理。

（二）加快內(nèi)審人才體系建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)審人員發(fā)展環(huán)境

第一，加強(qiáng)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。重塑審計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)架構(gòu)，按中心—條線—產(chǎn)品的專(zhuān)業(yè)化分工，逐步實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化。建立內(nèi)審人員多崗位交流機(jī)制，將內(nèi)審人員交流到業(yè)務(wù)管理崗位。

第二，建立地方商業(yè)銀行內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展通道。在經(jīng)營(yíng)管理崗位選拔中，高管層應(yīng)給予內(nèi)審人員更多的機(jī)會(huì)，將其提拔到銀行經(jīng)營(yíng)管理崗位上。完善內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立行政崗位序列和專(zhuān)業(yè)職級(jí)序列雙通道。

第三，提高內(nèi)審人員的薪資待遇。薪資待遇是阻礙人才引進(jìn)的主要因素。目前，地方商業(yè)銀行內(nèi)審人員的待遇相對(duì)較低，在績(jī)效考核中處于中游偏下的位置，對(duì)高素質(zhì)人才缺乏吸引力。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全流程質(zhì)量管控

第一，搭建全流程質(zhì)量控制組織架構(gòu)。組建全流程質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)由質(zhì)控中心人員、業(yè)務(wù)中心主任、審計(jì)項(xiàng)目副組長(zhǎng)組成。按前、中、后流程和業(yè)務(wù)條線兩個(gè)維度，進(jìn)行質(zhì)量控制管理分工。

第二，實(shí)施審前、審中、審后全流程質(zhì)量控制，包括審前準(zhǔn)備階段的審計(jì)項(xiàng)目方案和審計(jì)抽樣確定、在審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)主查實(shí)時(shí)復(fù)核和過(guò)程指導(dǎo)、在審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核、在審計(jì)后續(xù)階段的定期抽檢，確保在審計(jì)全過(guò)程中的對(duì)審計(jì)質(zhì)量有效控制。

（四）加快審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新與改進(jìn)

第一，以審計(jì)課題為契機(jī)，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。重慶銀行內(nèi)審部以參與中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)課題為契機(jī)，引導(dǎo)部門(mén)員工積極思考大數(shù)據(jù)審計(jì)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，使審計(jì)思路和思維方式的轉(zhuǎn)變?nèi)〉昧撕艽蟮某晒?，每年均參加中?nèi)協(xié)和地方內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的課題研究。

第二，加快推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐。信息化建設(shè)使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能。一是加快預(yù)警和查證模型自主研發(fā)的速度，奠定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的基礎(chǔ)。近兩年，重慶銀行共建立220個(gè)預(yù)警和查證模型，取得了較好的審計(jì)效果。二是建立非現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)一抽樣機(jī)制，逐步踐行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。2016年，重慶銀行應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)一抽樣，抽取樣本1669筆，金額230.90億元，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題樣本975筆，占比60%。

審計(jì)工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的核心和生命線，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的控制是一個(gè)不間斷的過(guò)程，改善和提升地方商業(yè)銀行審計(jì)工作質(zhì)量的工作永遠(yuǎn)在路上，在內(nèi)審專(zhuān)業(yè)化、信息化道路上，要持續(xù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的新突破，更好地發(fā)揮內(nèi)審在地方商業(yè)銀行公司治理中的作用。

（作者單位為重慶銀行股份有限公司內(nèi)審部）