戴受權(quán)

近年來，隨著社會的發(fā)展，我國經(jīng)濟市場行情不斷變化，為了提升政府國家財務(wù)收支的掌控水平，也為了我國的會計準則能夠更快地與國家會計準則接軌，我國近幾年數(shù)次調(diào)整、改進了原有的會計準則。在這種情況下，政府大力推動會計制度改革，致力于構(gòu)建能夠客觀全面反應(yīng)政府財政狀況、績效、預(yù)算執(zhí)行情況的會計制度體系。2017年，政府發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），并要求各級事業(yè)單位在2019年1月1號開始執(zhí)行，醫(yī)院也隸屬于執(zhí)行名單內(nèi)，屬于政府會計制度改革的重點對象。政府會計制度改革，會給醫(yī)院會計工作產(chǎn)生較大的影響，醫(yī)院需做好銜接準備工作，以順利度過改革期。

一、醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的變化

1.會計核算形式的變化。在展開政府會計制度改革后，醫(yī)院的會計系統(tǒng)并存著兩種核算基礎(chǔ)，在這種情況下，醫(yī)院可以采取“平行記賬”的形式，構(gòu)建以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)，以及以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)。在這樣的會計核算模式中，醫(yī)院預(yù)算會計、財務(wù)會計功能，既相互獨立，又彼此銜接，相較于醫(yī)院原有的“雙分錄”會計核算模式，能夠更為全面客觀地展現(xiàn)醫(yī)院的預(yù)算信息和財務(wù)信息，滿足多層管理需求。兩套核算基礎(chǔ)不同的會計系統(tǒng)，雖然形式各異，但都是以醫(yī)院活動資金和經(jīng)費支出作為管理對象，所以，可以在同一會計信息系統(tǒng)，同時展開預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算。而且，《政府會計制度》要求醫(yī)院“平行記賬”時，對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，進行財務(wù)會計核算的同時，還需進行預(yù)算會計核算，比如說，在財政撥款收入、庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度等科目發(fā)生變化后，需同時在預(yù)算會計系統(tǒng)中應(yīng)進行會計處理，而應(yīng)付轉(zhuǎn)撥款、應(yīng)繳財政專戶款等不屬于預(yù)算收支現(xiàn)金收支的科目，只需財務(wù)會計核算即可。

2.會計科目的變化。按照《政府會計制度》規(guī)定，醫(yī)院需執(zhí)行改革后的會計科目及會計報表體系，會計科目發(fā)生了變化。會計科目被分為兩類，其中一類是包含資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、收入類、負債類等科目的財務(wù)會計類，另一類是包含預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類等科目的預(yù)算會計類。其實，《醫(yī)院會計制度》中所設(shè)的財務(wù)會計科目，與《政府會計制度》中的并無太大區(qū)別，部分涉及醫(yī)療收支的會計科目、財政科教類科目被刪除，財務(wù)核算相關(guān)科目細化增加，部分有醫(yī)院特色的一級會計項目被取消，納入了事業(yè)單位通用會計科目。但是，在預(yù)算會計科目上，變化是比較大的，醫(yī)院會計中的醫(yī)療收入、科教項目收入等被并入政府會計事業(yè)預(yù)算收入范疇，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)院管理費用、科教項目支出、財政項目補助支出并入政府會計事業(yè)支出范疇，科教項目結(jié)余并入政府會計非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財政撥款結(jié)余范疇，本期結(jié)余被政府會計中新增的其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余取代，結(jié)余分配被政府會計中新增的非財政撥款結(jié)余分配取代。

3.財務(wù)報告的變化?，F(xiàn)階段，醫(yī)院會計的財務(wù)報告由以下三部分組成：①會計報表。會計報表包括現(xiàn)金流量表、收入費用總表、資產(chǎn)負債表、財政補助收支情況表4張主表，以及醫(yī)療收入費用明細表這張副表;②會計報表附注。會計報表附注中，詳細解釋了會計報表編制的理論基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法、主要項目，讓使用者能夠更好地理解會計報表內(nèi)容;③財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書是詳細介紹了醫(yī)院在某一段時間內(nèi)的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況、收入費用、成本核算、預(yù)算執(zhí)行等信息的書面文字報告。而按照《政府會計制度》中的規(guī)定，這三部分都需要發(fā)生改變，會計報表格式更為規(guī)范，取消了財政補助收支情況表，新增了預(yù)算結(jié)余報表、凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算會計報表，其中，預(yù)算會計報表又包括了預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表三張報表，財務(wù)情況說明書、會計報表附注則被整合到報表附注中。進行政府會計制度改革后，各級行政、事業(yè)單位的報表實現(xiàn)了形式上的統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告及各部門、各單位編制財務(wù)報告，進行成本核算，奠定了會計核算基礎(chǔ)。在新型財務(wù)報告中，財務(wù)會計核算所形成財務(wù)報告，與預(yù)算會計核算形成的決算報告，存在勾稽關(guān)系，揭示了財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系。

二、醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的銜接準備

在醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的過程中，會計核算形式、會計科目和財務(wù)報告都發(fā)生了變化，醫(yī)院會計工作逐步朝著系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準化的方向發(fā)展。這對于醫(yī)院的可持續(xù)長效發(fā)展，是極為有利的，所以醫(yī)院財務(wù)部門要做的，就是認真學(xué)習(xí)《政府會計制度》，關(guān)注政府會計制度改革動態(tài)及進程，促進政府會計制度落地，盡量構(gòu)建符合醫(yī)院發(fā)展需求的會計制度。為了加快改革進程，醫(yī)院應(yīng)該盡快落實《政府會計制度》，做好銜接準備工作，實現(xiàn)會計制度轉(zhuǎn)換的順利高效展開，盡量基減少工作過渡期。

1.編制會計科目梳理表?！墩畷嬛贫取泛汀夺t(yī)院會計制度》在會計科目上，發(fā)生了明顯變化，部分科目刪減取消，部分科目增加，但是按照要求，醫(yī)院能夠根據(jù)核算需要，在相關(guān)科目名下設(shè)置下級明細科目。比如說，在凈資產(chǎn)核算中，會計科目變化大，醫(yī)院能夠根據(jù)工作吸取調(diào)整會計項目，在合適科目下，設(shè)置出與醫(yī)院會計核算相符的會計科目梳理表，以全面反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動及收支情況。而且，在進行成本核算時，醫(yī)院必須考慮到現(xiàn)實情況，將醫(yī)療服務(wù)項目核算及病種情況納入核算范疇，并且對所接受的政府補助、科研項目撥款進行單獨核算。

2.有效處理會計銜接點。想實現(xiàn)新舊會計制度的無縫銜接，醫(yī)院必須做好跨年度，或者是新舊會計轉(zhuǎn)換時的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)工作，在歸納保留核算數(shù)據(jù)的同時，設(shè)置新會計制度下的初余額。在這一過程中，醫(yī)院應(yīng)該保存好會計底稿，認真核對，尤其是末級會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，以順利完成新舊制度間的銜接過渡工作。

3.按照會計核算基本要求增設(shè)核算要素。醫(yī)院在執(zhí)行《政府會計制度》時，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院在財務(wù)會計核算及預(yù)算會計核算中的要求，設(shè)置相對應(yīng)的輔助類核算要素。在醫(yī)院財務(wù)會計體系中，部分會計核算體系可沿用，比如說部門、項目風(fēng)輔助設(shè)置，但是有些則需轉(zhuǎn)變，比如現(xiàn)金流量的輔助核算需嚴格按照《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)定設(shè)置。而在預(yù)算會計體系中，需增設(shè)功能經(jīng)濟分類、支出經(jīng)濟類等輔助核算要素。

4.設(shè)立雙體系下的平行記賬模式。政府會計對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，采取平行記賬的方式，這樣既能夠?qū)嵤┈F(xiàn)金收支，還可展開預(yù)算會計核算，除此之外的其他業(yè)務(wù)，都采取財務(wù)會計核算方式。醫(yī)院會計與政府會計存在明顯差異，醫(yī)院采用的是比較單一的會計記賬方式，即對全部業(yè)務(wù)都進行會計核算。所以，醫(yī)院在執(zhí)行《政府會計制度》時，就產(chǎn)生了兩套不同會計核算基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，如何平衡好這兩種會計記賬方式，是醫(yī)院過渡期銜接準備工作的關(guān)鍵內(nèi)容。

按照《政府會計制度》中所提出的“平行記賬”要求，醫(yī)院可采用以下三種記賬方式：①在一個賬套中，一項會計業(yè)務(wù)只需填寫一張記賬憑證，這樣借助多條分錄，能夠反映出不同的情況，從而直觀展現(xiàn)同一業(yè)務(wù)事項的兩種會計核算基礎(chǔ);②在同一個賬套中，一項會計業(yè)務(wù)，分別填制兩張記賬憑證，借助于通憑證號將兩張記賬憑證關(guān)聯(lián)在一起，這樣也能夠體現(xiàn)出同一項業(yè)務(wù)事項的兩種處理方法;③設(shè)置兩個賬套，一個賬套內(nèi)填寫一張記賬憑證，這代表兩種會計核算方式是相互獨立的，也能夠體現(xiàn)出同一項業(yè)務(wù)事項的兩種處理方式。這三種記賬方式，各有優(yōu)劣勢，醫(yī)院在選擇時，可以將醫(yī)院管理水平、資源配置、基本特征作為依據(jù)，選擇最合適的記賬模式。

三、結(jié)語

為了構(gòu)建法治政府，讓權(quán)力在陽光下運行，政府展開了會計制度改革，將政府經(jīng)營情況如實反映給民眾，這樣既確保了民眾的知情權(quán)，同時又能有效制約權(quán)力的運行。在發(fā)布《政府會計制度》后，為了確保相關(guān)制度在各級事業(yè)單位中的貫徹落實，政府發(fā)布了“新舊制度的銜接問題處理規(guī)定”，為醫(yī)院、學(xué)校、測繪事業(yè)單位等如何順利過渡新舊制度提供了指導(dǎo)。對于醫(yī)院而言，政府會計制度改革的進行，將直接影響到會計工作的各項內(nèi)容，要想順利完成改革，需時刻關(guān)注政府會計制度改革動向，借鑒其他事業(yè)單位在施行會計制度改革過程中的優(yōu)秀經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院運行情況及發(fā)展戰(zhàn)略，綜合會計工作需求，做好銜接準備工作，有效適應(yīng)這種變化，優(yōu)化改革成效。