柏美芝
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新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本研究初探*
柏美芝
(蕪湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院,安徽 蕪湖 241000)
高等職業(yè)教育是我國高等教育的重要組成部分,準(zhǔn)確地核算學(xué)生培養(yǎng)成本是高職院校加強(qiáng)經(jīng)營管理、謀求自身發(fā)展的客觀需要。新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施在即,如何在新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下核算高職院校的學(xué)生培養(yǎng)成本,是理論與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題。分析了高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本研究現(xiàn)狀,以及新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度對高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的影響,并對新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施后高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作進(jìn)行了展望。
新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度;高職院校;學(xué)生培養(yǎng)成本;成本核算
財(cái)政部2018-08-16發(fā)布《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》(財(cái)會〔2018〕21號),通知規(guī)定,自2019-01-01起,政府會計(jì)準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。這意味著,高等職業(yè)院校從2019-01-01起,實(shí)施統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度,原高等學(xué)校會計(jì)制度不再實(shí)施。
根據(jù)教育部公布的《2017年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》,2017年全國共有高職(??疲┰盒? 388所,占普通高等學(xué)校總數(shù)的52.76%.高等職業(yè)教育已經(jīng)成為我國高等教育的重要一部分,在整個(gè)高等教育中承擔(dān)著不可或缺的職責(zé)。準(zhǔn)確的核算學(xué)生培養(yǎng)成本是高職院校加強(qiáng)管理、謀求發(fā)展的客觀需要,如何在新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下核算高職院校的學(xué)生培養(yǎng)成本,是理論與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題。
雖然高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本直接決定財(cái)政撥款的效用,但高職院校作為非營利組織,成本核算意識一直不到位。我國對學(xué)生培養(yǎng)成本核算進(jìn)行理論研究較晚,由于多種原因,高職院校中一直沒有形成學(xué)生培養(yǎng)成本核算制度。
高職院校作為非盈利組織,主要為社會培養(yǎng)技術(shù)型、應(yīng)用型人才,財(cái)政撥款是高職院校資金的主要來源,政府不關(guān)注對高職院校投入資金的效用問題,對培養(yǎng)成本也沒有提出硬性指標(biāo);在高職院校財(cái)務(wù)核算過程中,高職院校會計(jì)核算一般都是采用收付實(shí)現(xiàn)制,缺少成本核算的基礎(chǔ),不要求折舊、不設(shè)置成本科目等,以至于高職院校仍然缺乏成本核算的意識。
現(xiàn)行的會計(jì)制度中,會計(jì)年度一般為公歷01-01—12-31,在高職院校進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí),一般都是遵從會計(jì)制度,按會計(jì)年度進(jìn)行費(fèi)用核算。而高職院校的教學(xué)活動一般都是按照學(xué)年進(jìn)行安排,從每年的9月份至次年7月份,有些學(xué)校還設(shè)有小學(xué)期,安排在每年的7、8月份,這就使得高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算期間與現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)核算期間不一致。
在現(xiàn)行的會計(jì)制度下,尚未形成統(tǒng)一的學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系。現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)制度,會計(jì)核算基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制,通常情況下高職院校主要的會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,收入要素就是收入要素,支出要素就是支出要素,收入支出不進(jìn)行配比,僅要求對經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,收入與支出也沒有明確的對應(yīng)關(guān)系。《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》(2005)提出應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主原則,收入要素和支出要素需進(jìn)行配比。就會計(jì)核算體系而言,上述兩個(gè)制度存在明顯的差異,造成了高職院校在會計(jì)核算口徑上的不統(tǒng)一。目前大多數(shù)高職院校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)只適用于預(yù)算會計(jì)核算,造成高職院校在進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算時(shí)會計(jì)核算口徑上的不一致,這使得高職院校在進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算時(shí),會出現(xiàn)與實(shí)際情況不相符的問題,不能夠完整體現(xiàn)學(xué)生的培養(yǎng)成本。
隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展,國家對高職院校的資金投入力度不斷加大,各高職院校也在不斷完善與優(yōu)化學(xué)校配置,準(zhǔn)確地核算學(xué)生培養(yǎng)成本是高職院校加強(qiáng)經(jīng)營管理、謀求自身發(fā)展的客觀需要。新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施,說明政府也越來越關(guān)注高職院校投入資金的效用問題,對培養(yǎng)成本的高低提出了硬性指標(biāo)。新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度提出收入與成本配比、計(jì)提折舊和攤銷,加入成本、績效等項(xiàng)目,強(qiáng)迫高職院校樹立成本意識,關(guān)注學(xué)生培養(yǎng)成本的核算工作。如何在新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度下核算高職院校的學(xué)生培養(yǎng)成本,是理論與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題。
高職院校教育教學(xué)活動更側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動手能力,所以學(xué)校在實(shí)訓(xùn)方面的支出較多。從成本核算的角度來說,高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算要把握好投入與產(chǎn)出兩者之間的關(guān)系,盡可能投入最少的學(xué)生培養(yǎng)成本,培養(yǎng)出更多的高端技能型人才。新的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度最大的突破是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,提出“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”,財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接,對收入和支出會計(jì)科目進(jìn)行重新調(diào)整和細(xì)化,這些變化充分考慮了高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)實(shí)需要,提高了高職院校的內(nèi)部管理水平和辦學(xué)效益,高職院校會計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的核算對接,為核算高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本提供了有效的制度保障。
新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度首次提出收入、費(fèi)用要素,全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生原則,政府會計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定“政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成”(第三條)、“預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制”(第三條)、“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告”(第五條)。這就要求高職院校會計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為主要的會計(jì)核算基礎(chǔ),收入要素和支出要素進(jìn)行配比,收入與支出應(yīng)明確對應(yīng)關(guān)系。這與現(xiàn)行的《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》(2005)提出的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主原則的會計(jì)核算口徑上一致,兩個(gè)制度沒有明顯的差異,高職院校在核算學(xué)生培養(yǎng)成本工作中,就有了統(tǒng)一的會計(jì)核算體系。
為了使新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度更好地實(shí)施,各高職院校應(yīng)結(jié)合高職院校自身財(cái)務(wù)管理特點(diǎn),根據(jù)新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度建立成本核算相關(guān)規(guī)章制度,嚴(yán)格規(guī)成本范核算各環(huán)節(jié),尤其是新舊準(zhǔn)則科目如何銜接,“雙基礎(chǔ)”如何設(shè)置,“雙分錄”如何記錄,“雙報(bào)告”如何體現(xiàn)等問題。成本核算相關(guān)規(guī)章制度不僅能確保新政府會計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施,更能為高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本分類統(tǒng)計(jì)與分配打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度在很多方面都有較大的變革,尤其是“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”體系,各地都在加大對新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的培訓(xùn)力度。高職院校的會計(jì)人員通過不同層次、有針對性的培訓(xùn),能夠把握新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的精神,提升了落實(shí)新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的能力,這使得高職院校的財(cái)務(wù)人員工作知識更專業(yè)、工作能力更強(qiáng)。
新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施,提出收入與成本配比、計(jì)提折舊和攤銷,加入成本、績效等項(xiàng)目,強(qiáng)迫高職院校樹立成本意識,全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生原則,要求高職院校會計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為主要的會計(jì)核算基礎(chǔ),收入要素和支出要素進(jìn)行配比,收入與支出應(yīng)明確對應(yīng)關(guān)系。為高職院校核算學(xué)生培養(yǎng)成本提供了有效的制度保障,學(xué)生培養(yǎng)成本有了統(tǒng)一的會計(jì)核算體系,成本核算相關(guān)規(guī)章制度更加健全,相關(guān)人員更加專業(yè),高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)會更加準(zhǔn)確。
新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施在即,學(xué)習(xí)新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度改革中的先進(jìn)內(nèi)容,完善高職院校的學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作刻不容緩,本文分析了高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本研究現(xiàn)狀,及新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度對高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的影響,對新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施后高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作進(jìn)行了展望,希望對高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算工作帶來一定的啟發(fā)。
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柏美芝(1982—),女,安徽碭山人,碩士研究生,蕪湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)師。
2016年校級人文社會科學(xué)研究一般項(xiàng)目“生均撥款制度下高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本核算研究”(編號:wzyrw201605)
2095-6835(2019)01-0066-02
F810.6;G647.5
A
10.15913/j.cnki.kjycx.2019.01.066
〔編輯:嚴(yán)麗琴〕