李岳桐

試論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略

李岳桐

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100026）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的進(jìn)步，稅收模式也進(jìn)行了更改，“營(yíng)改增”就是將原來的營(yíng)業(yè)稅收改為征收增值稅，這個(gè)措施的實(shí)行對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了重大影響。對(duì)“營(yíng)改增”之后對(duì)石油企業(yè)形成的影響進(jìn)行了分析，并探討了應(yīng)對(duì)策略。

“營(yíng)改增”；石油企業(yè)；危化品；石油制品

筆者于1997年畢業(yè)后就從事財(cái)務(wù)工作，到現(xiàn)在將近20年，現(xiàn)在就職于X集團(tuán)，X集團(tuán)屬于一家民營(yíng)企業(yè)，主要從事糧油加工、運(yùn)輸，危化品運(yùn)輸，石油制品貿(mào)易，石油制品中專運(yùn)輸，房地產(chǎn)開發(fā)等。筆者在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)石油制品貿(mào)易、石油制品中專運(yùn)輸，任兩個(gè)分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和集團(tuán)財(cái)務(wù)副經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)石油制品貿(mào)易及中轉(zhuǎn)儲(chǔ)運(yùn)這些業(yè)務(wù)的核算、管理，并與銀行、稅務(wù)、外管等部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，所以，就筆者的工作性質(zhì)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)石油業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了探討。

1 “營(yíng)改增”的重要意義

“營(yíng)改增”是隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種稅收制度，它不僅能夠調(diào)整中國(guó)各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，還能解決反復(fù)征稅的問題，而且進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣還能增大中國(guó)各個(gè)行業(yè)的投資力度，也能促進(jìn)后續(xù)更優(yōu)惠稅收制度的推進(jìn)。對(duì)于石油業(yè)而言，“營(yíng)改增”能夠進(jìn)一步降低稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，也能調(diào)整自身的產(chǎn)業(yè)，更能夠提升自身的研發(fā)能力和生產(chǎn)方面的投資。目前，中國(guó)已經(jīng)成為在全球經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展的國(guó)家，為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，稅收體制也應(yīng)該跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定有很多的弊端，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的情況較為明顯。同時(shí)，大部分企業(yè)購(gòu)買的勞務(wù)不能抵扣，在一定程度上加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，通過營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效避免反復(fù)增稅，提高稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性，實(shí)施營(yíng)改增是結(jié)合時(shí)代發(fā)展的必然結(jié)果。

2 全面“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)當(dāng)中的運(yùn)輸業(yè)、勘察設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，是按照《油氣田增值稅管理辦法》里面所制定的稅收標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳納稅款的，這其中包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等是按照勞務(wù)的17%來進(jìn)行繳納的，但是“營(yíng)改增”實(shí)施之后，就按照新的規(guī)定來繳納稅金，并且稅金征收的方式與之前是完全不一樣的。這次的“營(yíng)改增”所制定的政策是石油企業(yè)按照2016年“營(yíng)改增”改革實(shí)施辦法來進(jìn)行納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》的征稅方式不再適用于石油企業(yè)的增值稅納稅方式，而且新的“營(yíng)改增”也制定了納稅范圍和納稅方式。本文就“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)各方面的影響分析如下。

2.1 對(duì)鉆井業(yè)務(wù)的影響

石油鉆井業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型有井下作業(yè)、固井等施工等服務(wù)項(xiàng)目，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，石油企業(yè)對(duì)于這一類的服務(wù)出具的是17%的增值稅發(fā)票，然后進(jìn)行抵扣，如果是由非石油企業(yè)提供的鉆井業(yè)務(wù)，則出具的就是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。但是在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，不管是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)都是出具的11%的增值稅發(fā)票，所抵扣的業(yè)務(wù)范圍也被拓展，這樣就是將原來17%的稅點(diǎn)下降到11%，從理論上降低了納稅金額，但是在實(shí)施的過程中稅負(fù)的具體變化還要根據(jù)實(shí)際的情況來進(jìn)行研究。

2.2 對(duì)工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)項(xiàng)目比較復(fù)雜，包括油氣資源采集、運(yùn)輸、修建、維護(hù)、輸卸、基建等各類工程服務(wù)類的作用，這其中還包含供水供電等后期項(xiàng)目，所以在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，除了《油氣田增值稅辦理法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所包含的項(xiàng)目（《辦法》和《注釋》涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負(fù)），其他的都是按照營(yíng)業(yè)稅來征收的，但是“營(yíng)改增”實(shí)施之后，所有的工程建設(shè)項(xiàng)目都是按照增值稅來進(jìn)行征收的，稅點(diǎn)都是11%，比原來征收的3%的營(yíng)業(yè)稅有明顯的提高，而且這些工程建設(shè)方面的稅收不能進(jìn)行抵扣，所以，從這個(gè)角度來看，這些稅金繳納金額是上升的，也就是在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，工程建設(shè)業(yè)務(wù)方面的稅金是增加的，所以，這些問題就要在之后的實(shí)踐中進(jìn)行檢驗(yàn)。

2.3 企業(yè)內(nèi)部工作壓力、稅務(wù)監(jiān)察力度加大

全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作會(huì)發(fā)生一定的變化，同時(shí)企業(yè)面臨的稅收政策也日益復(fù)雜。

對(duì)于企業(yè)而言，要花費(fèi)更多的時(shí)間做好稅務(wù)管理工作，不同部門之間要建立有效的溝通與聯(lián)系，其他部門要協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好稅款繳納工作；另一方面，企業(yè)需繳納的稅種較多，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要全面了解國(guó)家的相應(yīng)政策與法律，確保稅務(wù)工作有序開展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，“營(yíng)改增”會(huì)加大監(jiān)察環(huán)節(jié)的難度，加大監(jiān)管審查的力度。對(duì)企業(yè)而言，如何做好發(fā)票的監(jiān)管工作也是面臨的挑戰(zhàn)，影響著企業(yè)稅務(wù)工作能否順利開展。

2.4 增加了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”之后，增值稅的計(jì)算方式不一樣，利潤(rùn)表沒有充分體現(xiàn)。增值稅在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中能夠影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的發(fā)票類型會(huì)發(fā)生一定的變化，增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，與營(yíng)業(yè)稅的征收稅機(jī)制相比，繳納稅種較多，稅率也較為復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣模式和涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，在會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)人員需要正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額，保障稅款繳納工作的執(zhí)行。

3 應(yīng)對(duì)策略

3.1 積極提高納稅統(tǒng)籌能力

石油企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容、相關(guān)政策和細(xì)則等進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，然后才能積極地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來的新的策略，也要從根本上轉(zhuǎn)變思想，在納稅籌劃和經(jīng)營(yíng)思路方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，然后增強(qiáng)石油行業(yè)全體員工的納稅意識(shí)，在平時(shí)的工作中也要加大取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的力度，這樣才能獲得更大程度上的抵扣。石油企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和相關(guān)的稅務(wù)人員也要提高增值稅的納稅籌劃的水平。只有這樣有計(jì)劃地籌劃，才能夠更大程度上增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)，才能獲得更大的抵扣，也要在經(jīng)營(yíng)管理方面提出相應(yīng)的納稅意見和一些行之有效的實(shí)施方案，才能夠提高石油企業(yè)的整體納稅統(tǒng)籌的能力。

3.2 完善制度，優(yōu)化結(jié)構(gòu)

要做好企業(yè)內(nèi)部人員的管理工作，提高工作人員的工作能力，特別是領(lǐng)導(dǎo)層的工作能力，因?yàn)橹挥蓄I(lǐng)導(dǎo)層的工作能力得到提升，才能對(duì)基層的員工進(jìn)行全面、有效的培訓(xùn)，也能加深員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的理解，而且只有管理層制訂出相關(guān)的監(jiān)管制度，才能強(qiáng)化內(nèi)部的管理，避免只對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行口頭上和形式上的改革，而沒有運(yùn)用到實(shí)際的工作當(dāng)中去，也要定時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的員工進(jìn)行考核，這樣才能提升工作質(zhì)量，也能夠提高工作效率，充分發(fā)揮企業(yè)員工在“營(yíng)改增”實(shí)施道路上的作用。

3.3 調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅收

在全面“營(yíng)改增”實(shí)施之后，石油企業(yè)所提供的相應(yīng)服務(wù)業(yè)務(wù)的成本和結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能提高進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比例，比如，人力成本作為占比較大的業(yè)務(wù)就可以運(yùn)用非核心業(yè)務(wù)外包方式來取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，比如，石油企業(yè)當(dāng)中的非核心企業(yè)人員（保潔人員、辦公室服務(wù)人員等）都可以外包給其他的人力資源公司，然后與這些人力資源公司取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就可以按照這個(gè)方式多取得進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行抵扣；石油企業(yè)購(gòu)置一些無形資產(chǎn)和一些固定資產(chǎn)時(shí)，也要盡可能獲得增值稅專用發(fā)票，起到抵扣的作用，減少石油企業(yè)實(shí)際繳納的稅金。

3.4 強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃細(xì)節(jié)的處理

石油企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，需要在增值稅稅務(wù)管管理的細(xì)節(jié)方面來提高管理能力，具體應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：①對(duì)納稅人身份進(jìn)行科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營(yíng)業(yè)范圍之內(nèi)，且自身可抵扣的項(xiàng)目比較少，則選擇小規(guī)模納稅人的身份就可以極大地減少稅金的繳納，而且對(duì)于客戶還能更大程度地降低價(jià)格，這樣就能增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；②在選擇供應(yīng)商時(shí)，要選擇可以抵扣增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就能在更大程度上得到抵扣，降低企業(yè)的稅金繳納額，此外，石油企業(yè)也可以對(duì)收入進(jìn)行籌劃，這樣就能獲得最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值，也有利于石油企業(yè)的資金鏈銜接；③在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)要進(jìn)行落實(shí)，確保得到的增值稅發(fā)票是真實(shí)、有效的，是可以達(dá)到抵扣作用的，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)該滿足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流都必須完全相符，這樣才能在更大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 做好發(fā)票管理

發(fā)票管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，兩種發(fā)票有著不同的特點(diǎn)，增值稅一般納稅人只有用專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在開具專用發(fā)票時(shí)要求較為嚴(yán)格，每一項(xiàng)信息都不能填寫有誤，如果一項(xiàng)信息填寫錯(cuò)誤，則需要根據(jù)需要重新填寫，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票管理。財(cái)務(wù)人員在開具發(fā)票過程中要加強(qiáng)發(fā)票的審核，防止出現(xiàn)弄虛作假的行為。對(duì)發(fā)票管理過程中的異常情況及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)。同時(shí)，企業(yè)要認(rèn)真了解營(yíng)改增的相關(guān)政策，做好繳稅管理，避免稅款繳納的延誤。

3.6 促進(jìn)企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

企業(yè)管理人員要起好帶頭作用，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，提高自身對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度。企業(yè)的管理人員要及時(shí)掌握會(huì)計(jì)工作人員的工作情況，支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的法律制度，并聽取財(cái)務(wù)管理工作中的問題，予以及時(shí)的指導(dǎo)。

4 結(jié)束語

在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)石油企業(yè)在稅務(wù)管理等多個(gè)方面提出了更大的要求，所以石油企業(yè)不僅要仔細(xì)地研究“營(yíng)改增”的具體細(xì)則，還要從根本上加深對(duì)“營(yíng)改增”的了解，這樣就能更積極地利用“營(yíng)改增”內(nèi)的相關(guān)優(yōu)惠政策來使稅金的繳納額降到最低，也能減輕石油企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

F275

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.18.054

2095－6835（2019）18－0129－02

〔編輯：張思楠〕