陳煜文

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西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度對(duì)我國的借鑒與啟迪

陳煜文

（武漢理工大學(xué)，湖北 武漢 430070）

隨著時(shí)間不斷推移和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，加之我國個(gè)人所得稅制度的引入也有了一段時(shí)間，擁有了一些切實(shí)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。這項(xiàng)制度在生活和全國公民的確切落實(shí)中遇到了許多或簡單或復(fù)雜的問題，我國也對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行過多次修訂和更改。為了使個(gè)人所得稅制度能夠在我國繼續(xù)發(fā)揮優(yōu)勢，起到良性引導(dǎo)作用，對(duì)實(shí)施了多年個(gè)人所得稅制度的西方發(fā)達(dá)國家在此方面所積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了分析，并思考西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度對(duì)于我國相關(guān)法律有怎樣的借鑒和參考。

個(gè)人所得稅；國家稅制；稅負(fù)公平；稅收改革

就我國個(gè)人所得稅制度實(shí)行現(xiàn)有成果來看，個(gè)稅制度在目前的財(cái)政資金真實(shí)來源、公民收入再分配、社會(huì)公民就業(yè)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)安定等多方面的影響都是積極的。但在個(gè)稅制度的實(shí)際應(yīng)用發(fā)展當(dāng)中，仍然會(huì)出現(xiàn)稅收征管相關(guān)處理問題、稅率設(shè)置、稅制模式相關(guān)設(shè)計(jì)問題、稅前扣除相關(guān)影響等問題。在本文中，我們將對(duì)美國、英國、德國等較我國更早之前引入早發(fā)展期長稅制，相對(duì)而言堪稱完善的國家個(gè)稅制度與我國的個(gè)稅制度進(jìn)行分析，以期從中獲得一定的借鑒和啟迪。

1 我國個(gè)人所得稅稅制

1980年我國正式開始實(shí)施個(gè)人所得稅征稅制度，一直到2005年的這25年間，我國的征稅扣除點(diǎn)和稅率都沒有發(fā)生任何變化。在2006年，國家才將800元的起征點(diǎn)調(diào)整上升至1 600元；2年后，2008-03，我國將1 600元再次上調(diào)至2 000元。這期間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r上升有目共睹；2011年穩(wěn)定在3 500元；2018年，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到5 000元。在1987年，重新對(duì)高收入人群設(shè)置了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，最初征收個(gè)人所得稅的原因是為了調(diào)整我國貧富之間差距，目的也是可以預(yù)見和理解的。

1.1 2018年個(gè)人所得稅的變動(dòng)

2018年重新頒布的新個(gè)人所得稅稅法現(xiàn)已于2019-01-01起正式執(zhí)行，最新的個(gè)人所得稅稅率和起征點(diǎn)于2018-10-01起正式施行。

這一次對(duì)個(gè)人所得稅稅法進(jìn)行修改和變動(dòng)的主要內(nèi)容是將原本最初分別進(jìn)行計(jì)算稅收的勞務(wù)報(bào)酬所得、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)用和工資重新使用綜合征稅的方法進(jìn)行征收。

我國最新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整至收入60 000元每年（也就是5 000元/月），在這里我們簡單地以月收入為10 000元的納稅人為例，簡單進(jìn)行粗略的計(jì)算，不考慮特別的附加因素，在原本的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3 500元/月時(shí)，每月需要納稅人繳納345元的稅收，而現(xiàn)如今，在起征點(diǎn)重新定為5 000元/月時(shí)，每月只需繳納90元即可。

表1為我國2019年個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）。

表1 個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)為5 000元后，各級(jí)收入個(gè)稅計(jì)算分析表 （單位：元）

月收入（扣除三險(xiǎn)一金后）起征點(diǎn)3 500應(yīng)繳稅起征點(diǎn)5 000應(yīng)繳稅少繳稅金 5 00045045 8 000345195150 12 5001 245945300 38 5007 7457 370375 58 50013 74513 295450 83 50027 49521 970625 85 000223 17022 495675

1.2 我國個(gè)人所得稅稅收體系具體發(fā)展

當(dāng)下我國所采取的個(gè)人所得稅稅率是按照所得性質(zhì)進(jìn)行劃分的，為了趨同國際大眾普遍使用的簡化稅率主流檔次，我國將原本的九級(jí)累進(jìn)稅變?yōu)楝F(xiàn)下仍在使用的七級(jí)累進(jìn)稅率（45%為最高檔稅率），不過仍舊屬于世界范圍內(nèi)占據(jù)絕大多數(shù)的國家稅率層次。但與此同時(shí)，問題也相應(yīng)地有所增加——由于七級(jí)超額累進(jìn)稅率自身的復(fù)雜特點(diǎn)，對(duì)于納稅人熟悉個(gè)人所得稅計(jì)算法公式以及稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人所得稅稅制的宣傳均有所不利。

與西方發(fā)達(dá)國家較早就開始施行的個(gè)人所得稅制度和其相關(guān)制度律法日趨完善的個(gè)人所得稅稅收體系相比較，我國個(gè)人所得稅開征時(shí)間較晚，細(xì)數(shù)下來，也僅有區(qū)區(qū)30多年的個(gè)人所得稅稅制發(fā)展史，但是我國始終在不斷完善和改進(jìn)個(gè)人所得稅的稅收制度。

2 英國個(gè)人所得稅制度及經(jīng)驗(yàn)

英國作為世界范圍內(nèi)第一個(gè)開始征收個(gè)人所得稅的國家，不可不放在最具有個(gè)稅制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)積累的西方國家之首。翻閱相關(guān)資料，我們可以看到，英國最早建立個(gè)人所得稅的稅收制度是在1799年，比我國個(gè)人所得稅起征時(shí)間整整早了181年。經(jīng)過200多年的實(shí)施，個(gè)人所得稅稅制得到了多次補(bǔ)充和修訂，英國的個(gè)人所得稅分類從最早期的不完善分類發(fā)展為現(xiàn)如今的分類綜合制，這一舉措對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)不公平問題的解決有著至關(guān)重要的作用，能有效減少其帶來的負(fù)面作用。

在英國，個(gè)人所得稅根據(jù)收入來源不同大致分成了四個(gè)類別，與此同時(shí)，每一個(gè)類別單成一級(jí)，除第一級(jí)獲得免稅之外，剩余的三級(jí)依次對(duì)稅率有所增長。有關(guān)個(gè)人所得稅的扣除部分又細(xì)分為允許以家庭供養(yǎng)、自身生活基本保障為原因的個(gè)人所得稅寬免和總收入中正常的費(fèi)用扣除兩種不同情況。

與我國個(gè)稅制度不同，英國個(gè)人所得稅稅收制度較為充分地考慮了納稅人的年齡、納稅人自身傷殘情況、納稅人的特殊家庭環(huán)境等特例因素，對(duì)其進(jìn)行了免稅或優(yōu)惠。同時(shí)，英國全國統(tǒng)一制定納稅所采用的納稅稅碼，因此對(duì)個(gè)人所得稅的具體實(shí)施進(jìn)行了全面的監(jiān)控，加上信息共享、代碼規(guī)范化的約束，英國個(gè)人所得稅逃稅、漏稅情況比較少見。

3 美國個(gè)人所得稅制度及經(jīng)驗(yàn)

美國的個(gè)人所得稅制度于1913年正式建立，在這過去的一個(gè)世紀(jì)里，新興的個(gè)稅制度逐漸有了顯著的進(jìn)步和發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為美國國家稅收中具有相當(dāng)?shù)匚坏亩愂罩贫戎?，而且?jīng)過長期不斷的修訂和完善，現(xiàn)在堪稱優(yōu)秀的完整稅收體制。

在個(gè)人所得稅成為美國政府財(cái)政收入重要組成部分的同時(shí)，由于其特殊、重要的地位，其稅種的復(fù)雜性遠(yuǎn)比其他稅種高出許多。在個(gè)人所得稅的扣除方面，美國規(guī)定將其分成了若干種類，可以按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，也可以選擇對(duì)自身的開銷收入分項(xiàng)進(jìn)行扣除。2011年，奧巴馬政府重新調(diào)整稅率檔次，將六級(jí)調(diào)整為現(xiàn)在的五級(jí)，同時(shí)增加了課稅的扣除項(xiàng)目，這種選擇有利于提升對(duì)民眾生活必須支出的監(jiān)督，也有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推進(jìn)就業(yè)，有效避免了在此之前布什政府對(duì)高收入人群降低稅收標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致低收入人群始終有所不滿的情況。

在美國，個(gè)人所得稅的稅收方式采取公民申報(bào)制，公民擁有選擇權(quán)——可以選擇單獨(dú)申報(bào)或者家庭申報(bào)，對(duì)于家庭計(jì)征方面的考慮愈發(fā)公平劃一，稅務(wù)部門也成功將個(gè)人所得稅的概念對(duì)公民進(jìn)行了廣泛的宣傳，監(jiān)管力度有效提升，民眾的納稅意識(shí)也日益增強(qiáng)。

4 德國個(gè)人所得稅制度及經(jīng)驗(yàn)

跟美國情況相仿，個(gè)人所得稅的稅收在德國同樣是占據(jù)國家政府財(cái)政資金主要收入的重要稅種，2011年德國在進(jìn)行大選時(shí)，參與選舉的施羅德和默克爾在個(gè)人所得稅的稅收制度改革中提出了簡化程序的承諾，正是個(gè)人所得稅在德國稅收中重要性的最好證明。

在德國的個(gè)人所得稅制度中，德國選擇采取綜合累進(jìn)制，根據(jù)每年年度CPI的變化所有不同來決定每一年的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，而五級(jí)稅收檔次將個(gè)人收入納入了考慮范圍，同時(shí)對(duì)家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了考慮，可謂是非常人性化，在實(shí)行過程中對(duì)稅收征收問題進(jìn)行了不斷改善。

德國與美國一樣選擇了年申報(bào)制，但是稅收制度還是比較復(fù)雜的，在國家公文中對(duì)于實(shí)物所得有著最明確的規(guī)范，對(duì)于灰色收入進(jìn)行了有力的限制。多年來，德國一直比較重視對(duì)于個(gè)人所得稅的改革，其中原則就是“均貧富”，這對(duì)德國居民消費(fèi)水平的提高起到了舉足輕重的作用。就德國的個(gè)人所得稅監(jiān)管情況而言，對(duì)于個(gè)人信息的保存十分嚴(yán)密，每一個(gè)納稅人擁有自己獨(dú)一無二的納稅稅號(hào)，而稅收征管部門還額外具有拘捕權(quán)和搜查權(quán)，代理平臺(tái)的出現(xiàn)也有效提高了德國稅務(wù)辦理的效率。

通過以上內(nèi)容分析，我國可以考慮隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷上升和人均收入水平的日益增高，提高我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

5 結(jié)束語

通過對(duì)西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度的分析和說明我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國，稅收改革和個(gè)人所得稅的發(fā)展總方向關(guān)鍵就是順應(yīng)民意，國家應(yīng)該重視稅負(fù)公平，盡可能做到完善，最大程度地發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、社會(huì)分配不均情況的緩解作用。對(duì)個(gè)人所得稅稅收制度進(jìn)行改革，能夠起到國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展、稅負(fù)公平、各方面制度不斷完善的積極意義。而盡早完成我國個(gè)人所得稅的改革，也是我國為實(shí)現(xiàn)偉大中國夢和中華民族偉大復(fù)興美好愿望的必然要求、必經(jīng)之路。

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2095－6835（2019）05－0102－02

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10.15913/j.cnki.kjycx.2019.05.102

〔編輯：王霞〕