文春生

一、內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度含義

內(nèi)部控制是指單位為提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，在單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束、規(guī)劃、調(diào)整及評(píng)價(jià)的方法及手段，其包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三部分。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，具體是指單位為增強(qiáng)各部門及業(yè)務(wù)活動(dòng)間的合作與制衡能力而建立的規(guī)程與方法，其由職責(zé)分工制度、審批檢查制度、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)制度及人力資源管理制度等組成，完善的內(nèi)部控制制度一定程度上能增強(qiáng)單位的內(nèi)部管理水平及市場競爭力，實(shí)現(xiàn)單位的健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度意義

作為國有企業(yè)，出版社在長期體制改革中逐漸以市場為導(dǎo)向制定戰(zhàn)略目標(biāo)，市場經(jīng)濟(jì)背景下，出版行業(yè)的市場競爭不斷激烈，單位的競爭壓力不斷加大，此時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制并強(qiáng)化相關(guān)制度建設(shè)有利于出版社增強(qiáng)內(nèi)部管理，提升各項(xiàng)目活動(dòng)的協(xié)作與制衡能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從而確保出版社財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并提高其經(jīng)濟(jì)效益。

二、出版社內(nèi)部控制制度的漏洞

（一）內(nèi)部控制理念的缺乏

出版社作為國有企業(yè)在過去發(fā)展中多通過接受指令進(jìn)行運(yùn)營，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式促使出版社管理者形成粗放型管理理念，且單位內(nèi)部控制制度缺乏完善性。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)背景下為獲取更高的市場份額，多數(shù)出版社管理者注重銷售碼洋及圖書品種的多樣化，還有一些出版社更是拓展更廣領(lǐng)域，實(shí)行多元化發(fā)展。而忽視內(nèi)部控制管理的開展，并對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制理念的缺乏致使出版社內(nèi)控水平低下，相應(yīng)的管理制度也缺乏完善性，造成大量的庫存及浪費(fèi)，制約了單位的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)控管理機(jī)制的缺位

隨著國有企業(yè)改革的深入推進(jìn)，出版社在轉(zhuǎn)型中制定了一系列內(nèi)部管理制度，其中也包括內(nèi)控管理機(jī)制。但當(dāng)前出版社制定的內(nèi)控管理機(jī)制存在漏洞，制度的執(zhí)行也不到位，甚至流于形式，主要表現(xiàn)為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出版社意識(shí)到圖書銷售問題的重要，重視發(fā)行部門建設(shè)，強(qiáng)調(diào)發(fā)行工作的開展，但有些出版社發(fā)行環(huán)節(jié)問題不少，如，只是重視圖書的發(fā)出，尤其主發(fā)，因?yàn)榭冃Э己说霓k法也不完善，部門領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督控制不力，導(dǎo)致收款不及時(shí)，造成呆壞賬。編輯方面忽視圖書選題及內(nèi)容的甄別，致使市場中圖書主題重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重，且內(nèi)容質(zhì)量低下，多數(shù)圖書在發(fā)行后出現(xiàn)無人問津現(xiàn)象，并被大量退貨，致使出版社庫存圖書數(shù)量不斷增加。此外，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展背景下，我國已進(jìn)入信息化時(shí)代，人們通過手機(jī)或電腦等移動(dòng)終端進(jìn)行閱讀活動(dòng)，各書店的客流量迅速減少，紙質(zhì)圖書的需求量也隨之下降，出版社的銷售收入大幅降低。高成本低收入的現(xiàn)狀導(dǎo)致單位資金流轉(zhuǎn)速率降低，經(jīng)濟(jì)效益迅速下降，制約了出版社的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）內(nèi)控監(jiān)管體系的缺失

一般而言，出版社運(yùn)營管理的主要程序是財(cái)務(wù)部門結(jié)合市場需求及單位現(xiàn)狀進(jìn)行全面預(yù)算編制，之后綜合分析項(xiàng)目與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的適應(yīng)性、投資回報(bào)率及時(shí)間等，在此基礎(chǔ)上制定決策方案，由管理層進(jìn)行審批、執(zhí)行，預(yù)算審批通過后單位要下達(dá)執(zhí)行指令，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理。但當(dāng)前我國出版社生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中單位預(yù)算管理體系及制度缺乏完善性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，致使預(yù)算編制缺乏有效性，同時(shí)內(nèi)控監(jiān)管體系缺失。內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行監(jiān)管審計(jì)工作時(shí)易受其他部門影響，且審計(jì)人員多注重賬目核查，未充分履行自身稽查、考核內(nèi)控制度的職責(zé)，致使出版社發(fā)展受阻。

（四）全面預(yù)算管理的欠缺

現(xiàn)階段多數(shù)出版社管理者未正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用，預(yù)算管理部門及制度的缺乏致使單位預(yù)算管理水平低下，預(yù)算編制中缺乏對(duì)市場及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析。預(yù)算方案中只簡單指出項(xiàng)目情況，忽視執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的設(shè)定，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)單位缺乏規(guī)范化的評(píng)價(jià)及考核標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上降低了單位的預(yù)算執(zhí)行能力。

三、強(qiáng)化出版社內(nèi)部控制制度建議

（一）提高思想認(rèn)知度

針對(duì)當(dāng)前出版社內(nèi)部控制中存在的問題，單位管理者要提高自身的思想認(rèn)知度，樹立新型的內(nèi)控管理理念，依據(jù)國家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)制定完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)管理者要加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳與教育，提升單位員工的內(nèi)控意識(shí)，通過專業(yè)培訓(xùn)及思想教育提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，并制定完備的績效考核與獎(jiǎng)懲制度，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)、考核，對(duì)達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的員工進(jìn)行精神及物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不符合考核標(biāo)準(zhǔn)的員工進(jìn)行調(diào)崗。通過構(gòu)建高素質(zhì)、專業(yè)化的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，全面提升出版社的內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（二）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控體制機(jī)制

市場經(jīng)濟(jì)背景下，出版社要獲取更多市場份額，就要強(qiáng)化內(nèi)部管理，構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制體制機(jī)制，從而增強(qiáng)各項(xiàng)目的協(xié)作與制衡能力，降低單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際內(nèi)部控制管理中，出版社要設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，并聘請(qǐng)職業(yè)道德素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平較高的專業(yè)人員負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，并定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，提高其內(nèi)部控制制度的建設(shè)能力。制度建設(shè)與完善中內(nèi)控人員要綜合分析內(nèi)控制度框架的合理性、嚴(yán)密性與可行性，通過完善的體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

出版社內(nèi)部控制制度建設(shè)中，內(nèi)控人員要注重崗位分離制度與授權(quán)審批控制制度的落實(shí)。其中授權(quán)審批控制制度落實(shí)中，內(nèi)控人員要明確一般及特殊授權(quán)的內(nèi)容及職責(zé)界定，規(guī)范其界定標(biāo)準(zhǔn)，之后將授權(quán)審批控制權(quán)限分散至多個(gè)部門，一般事項(xiàng)審批申請(qǐng)中，需有兩個(gè)以上部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核簽字，特殊事項(xiàng)審批中需由領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審核批準(zhǔn)，通過明確劃分職責(zé)實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，避免后期出現(xiàn)問題時(shí)出現(xiàn)各部門推卸責(zé)任的現(xiàn)象。同時(shí)，崗位分離制度中授權(quán)審批崗位、財(cái)產(chǎn)管理崗位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位及會(huì)計(jì)登記崗位的職責(zé)不同，但其相互制約。若各職務(wù)均由一人承擔(dān)，易出現(xiàn)謊報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，增加單位的財(cái)務(wù)危機(jī)。對(duì)此，內(nèi)控人員要嚴(yán)格落實(shí)崗位分離制度，分離授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位、財(cái)產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)登記崗位、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理崗位等，從而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)單位的內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)出版社的健康發(fā)展。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管體系

內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的主要監(jiān)管部門，其有利于提升出版社的內(nèi)部管理水平。對(duì)此，當(dāng)前出版社內(nèi)部控制制度建設(shè)中，管理者要注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系的完善，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門的建設(shè)，并為其執(zhí)行監(jiān)管職責(zé)提供良好的環(huán)境，即監(jiān)管體系建設(shè)中管理者要注重審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)部門的權(quán)限。單位監(jiān)管中審計(jì)人員要明確自身的賬目核算、內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)及稽查職責(zé)，在賬面核算與監(jiān)督中出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)定期考核出版社內(nèi)部控制制度執(zhí)行成果，分析制度執(zhí)行中存在的問題，并制定解決對(duì)策，從而提高出版社內(nèi)部管理制度的執(zhí)行效果。

（四）規(guī)范全面預(yù)算管理流程

預(yù)算管理是出版社進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要手段，對(duì)此，出版社要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、健全預(yù)算管理機(jī)制、規(guī)范預(yù)算管理流程。預(yù)算人員在綜合分析單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、資金流向、市場需求、項(xiàng)目收支情況、員工補(bǔ)貼等信息基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，加強(qiáng)對(duì)采購、銷售、人力資源、資產(chǎn)維護(hù)等環(huán)節(jié)的資金預(yù)算管理，并制定專項(xiàng)資金管理制度，設(shè)置獨(dú)立賬戶，把控專項(xiàng)資金的流動(dòng)，避免資產(chǎn)流失。同時(shí)，強(qiáng)化出版社的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資金管理，依據(jù)國家制定的法律法規(guī)完善資產(chǎn)購進(jìn)、盤存、維修、報(bào)廢等管理制度，并通過管理層集體決議，完善流動(dòng)及非流動(dòng)資產(chǎn)的購進(jìn)審批、入庫驗(yàn)收、登記入賬、定期盤點(diǎn)、報(bào)廢處置等流程。資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)單位要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的集中購置、統(tǒng)一管理，進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國出版社內(nèi)部控制制度存在一系列問題，制約了單位的健康持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，出版社管理者及員工要提高思想認(rèn)知度，樹立新型內(nèi)部控制管理理念，并科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控體制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管體系，規(guī)范全面預(yù)算管理流程，從而強(qiáng)化出版社的內(nèi)部控制管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)出版社的健康持續(xù)發(fā)展。