馬 寧

前言：

工業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，促使社會物質(zhì)財富逐步豐富，為知識經(jīng)濟的發(fā)展提供了良好的機遇。而在知識經(jīng)濟時代，知識精英成為社會主體，人的全面發(fā)展上升到了較高的程度，對企業(yè)管理會計等管理方也提出了更高的要求。因此，依托知識經(jīng)濟發(fā)展背景，對當代管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新進行適當分析具有非常重要的意義。

一、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展背景

成本會計是當代管理會計的前身。在經(jīng)濟環(huán)境變革的背景下，當代管理會計與新經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，逐步產(chǎn)生了新的管理理念。即以能力觀念為核心，以基準管理、智能化管理、戰(zhàn)略管理為要素的創(chuàng)新價值觀。當代管理會計創(chuàng)新價值觀的形成，為當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供了有效的指導(dǎo)。

二、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)狀

（一）管理會計缺乏嚴密的理論體系

由于當代管理會計教育培訓(xùn)體系中沒有對已有管理會計應(yīng)用經(jīng)驗進行系統(tǒng)總結(jié)，導(dǎo)致現(xiàn)有管理會計假設(shè)、原則、目標等基本問題仍然處于持續(xù)爭論狀態(tài)，缺乏堅實的理論基礎(chǔ)。不僅限制了當代管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，而且阻礙了當代管理會計實際工作的正常開展。

（二）管理會計與財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)

自管理會計被引入我國以來，雖然高等教育界加入了當代管理會計教育內(nèi)容，但是在實際會計工作中，管理會計仍然是財務(wù)會計的補充模塊，與財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)程度較大。再加上現(xiàn)有管理會計理論定量模型、假設(shè)與現(xiàn)實經(jīng)濟生活的脫離，導(dǎo)致其無法在實際企業(yè)管理中發(fā)揮良好價值。

（三）管理會計與知識經(jīng)濟時代需求不符

在知識經(jīng)濟時代，人的智力成為生產(chǎn)核心要素，集成知識成為產(chǎn)品生產(chǎn)的主要驅(qū)動力。這種情況下，企業(yè)管理會計工作風(fēng)險及不確定性因素大大增加，對管理會計提供信息的全面及時性提出了更高的要求。但是，當代管理會計并沒有跟隨知識經(jīng)濟時代發(fā)展進行改革創(chuàng)新，導(dǎo)致整體管理會計工作效率不佳。

三、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展措施

（一）夯實當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展理論體系

當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展理論體系的完善是當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展的前提。因此，當代管理會計研究學(xué)者可從研究視角、研究方法、研究體系三個層面出發(fā)，構(gòu)建具有我國特色的科學(xué)系統(tǒng)的管理會計理論體系。首先，現(xiàn)階段多數(shù)研究人員依托自身文化背景，對新型管理會計理論體系進行了簡單的分析。在現(xiàn)有管理會計研究體系中，我國學(xué)者逐步弱化了西方管理會計體系重要作用。而是根據(jù)我國文化背景，構(gòu)建了新型的管理會計發(fā)展體系。新型管理會計發(fā)展體系在關(guān)注企業(yè)發(fā)展效率及經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上，加入了企業(yè)風(fēng)險管理、環(huán)境維護、內(nèi)部控制等非財務(wù)因素?；诖?，在后續(xù)研究過程中，相關(guān)學(xué)者應(yīng)進一步加大具有我國特色的當代管理會計理論體系研究力度，從我國文化背景出發(fā)，將其與企業(yè)文化、企業(yè)內(nèi)控、企業(yè)戰(zhàn)略等方面有機整合，為企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供有效指導(dǎo)。其次，在現(xiàn)有平衡計分卡、作業(yè)成本法、實證研究法的基礎(chǔ)上，相關(guān)研究人員可進一步拓展研究方法體系，將財務(wù)、非財務(wù)指標進行有機整合。綜合考慮企業(yè)內(nèi)部管理會計業(yè)務(wù)流程、管理會計學(xué)習(xí)與成長、管理會計服務(wù)對象等因素，借鑒英國特許管理會計師協(xié)會設(shè)置的企業(yè)治理模型及戰(zhàn)略計分卡及超越平衡計分卡的戰(zhàn)略績效管理經(jīng)驗，構(gòu)建完善的業(yè)績衡量體系。并以戰(zhàn)略地圖的形式，將各層級目標因果關(guān)系進行詳細概述。同時從間接層面入手，以控制資源損耗為目標，進一步優(yōu)化成本分攤方式，為管理會計成本核算范圍拓展提供依據(jù)。在這個基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可借鑒管理學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)研究方法。從數(shù)學(xué)模型定量分析模塊入手，逐步構(gòu)建數(shù)學(xué)實證公式。結(jié)合量化數(shù)字數(shù)據(jù)的代入，可有效保證最終研究結(jié)果的唯一性及可視化程度。最后，從管理會計初始發(fā)展理論層面進行分析，戰(zhàn)略管理會計、管理會計均以新的跨越式管理的形式，從某一企業(yè)管理外延至跨越多個企業(yè)管理。針對這一情況，企業(yè)管理會計研究學(xué)者可面對會計發(fā)展環(huán)境變遷情況，從適應(yīng)環(huán)境逐步延伸至創(chuàng)造環(huán)境。同時依據(jù)體驗經(jīng)濟背景下微觀管理中創(chuàng)新成本理論，逐步完善現(xiàn)有成本計量方法及技術(shù)。并在我國管理會計師協(xié)會的基礎(chǔ)上，借鑒西方國家經(jīng)驗，構(gòu)建區(qū)域級管理會計師管理體系，為管理會計理論研究與實際應(yīng)用的無縫隙結(jié)合提供依據(jù)。

（二）豐富當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容

首先，在堅持以人為本的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員應(yīng)充分挖掘及使用人才，以人力資源作為知識創(chuàng)新主體。將人力資源管理理念與預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制等各環(huán)節(jié)進行有機整合，最大程度激發(fā)管理會計工作優(yōu)勢。其次，管理會計工作內(nèi)容的創(chuàng)新發(fā)展主要指長期性決策分析方面的創(chuàng)新，其直接影響了企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新局勢。因此，基于企業(yè)管理會計長期性決策分析創(chuàng)新特點，當代管理會計應(yīng)以決策分析為中心，從長期決策、短期決策兩個方面，全面搜集與企業(yè)決策投資相關(guān)的信息。同時立足企業(yè)決策規(guī)劃的長期性，以長期發(fā)展的視角，對現(xiàn)有信息進行梳理、歸納，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息?？紤]到管理會計工作的特殊性，企業(yè)管理會計應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式，構(gòu)建具有長期效益的本量利分析方式。以此為起點，綜合運用各種決策分析方式，從備選方案中篩選出成本最低且效益最高的方案，為企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略及差異化發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供良好的依據(jù)。最后，成本管理是管理會計運營的核心，在市場“微利潤”特征逐步凸顯的背景下，單一依靠高價格獲取利潤的方式已不適用于知識經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展需要。因此，現(xiàn)階段企業(yè)管理會計應(yīng)結(jié)合當期市場經(jīng)濟發(fā)展情況，摒棄單一節(jié)能降耗或者單項成本管理模式，以新產(chǎn)品開發(fā)、新材料應(yīng)用、新技術(shù)設(shè)計為重點，將成本控制與科技發(fā)展進行有機整合，為企業(yè)管理成本下降提供新的渠道和可能。同時依據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展情況，企業(yè)管理會計應(yīng)在成本管理重心轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，將成本控制轉(zhuǎn)移與成本計劃進行有機整合，進一步豐富成本管理內(nèi)容。如日本豐田汽車成本管理會計通過對企業(yè)成本研究，以目標成本管理為重點，將階段管理劃分為管理子模塊、成本計算子模塊及社會子模塊，形成了多維成本管理模式，為企業(yè)后期管理重心拓展提供了良好的機遇。此外，在全面預(yù)算管理創(chuàng)新發(fā)展的背景下，當代管理會計應(yīng)針對既定利潤、決策方案、成本規(guī)劃情況，將全面預(yù)算管理與自身工作的每一個環(huán)節(jié)進行有機整合。據(jù)此，設(shè)定業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財務(wù)預(yù)算指標。并依據(jù)考核類別，進行控制類、營運類及效益類財務(wù)指標、非財務(wù)指標的設(shè)置，為財務(wù)管理效率提升提供依據(jù)。如我國中油股份有限公司管理會計在內(nèi)部預(yù)算管理過程中，通過對考核內(nèi)部的分類設(shè)置，在企業(yè)內(nèi)有效地推行了價值驅(qū)動型管理模式，取得了良好的效益。

（三）更新當代管理會計工作體系

一方面，在現(xiàn)有管理會計工作體系的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可以以管理會計決策系統(tǒng)構(gòu)建線索為入手點，逐步探究，綜合分析集團級管理會計線索、分廠管理會計與公司間聯(lián)系、戰(zhàn)術(shù)管理會計與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計等因素，建立集企業(yè)綜合成本管理會計線索——成本管理會計為一體的管理模式。同時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理前線實施情況變化，相關(guān)人員可以從生產(chǎn)成本控制與生產(chǎn)成本計劃間聯(lián)系為入手點，將大批量生產(chǎn)成本管理、標準化生產(chǎn)成本管理、個性化成本管理、小批量成本管理進行有機整合，設(shè)置面向產(chǎn)品及顧客的管理會計信息分析體系，避免企業(yè)內(nèi)部會計信息孤島現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，在現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)的合理應(yīng)用，可以為管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供良好的機遇。因此，在新的全國范圍的管理會計發(fā)展理論體系構(gòu)建的背景下，依據(jù)企業(yè)分權(quán)組織形式的發(fā)展情況，相關(guān)人員可利用現(xiàn)代信息技術(shù)，逐步引導(dǎo)管理會計發(fā)展體系從縱向逐步轉(zhuǎn)向橫向發(fā)展模式。通過橫向發(fā)展模式構(gòu)建，幫助企業(yè)管理會計擺脫以控制企業(yè)內(nèi)部成員為主的管理模式。即以每一位成員與企業(yè)組織的關(guān)系為入手點，對每一位企業(yè)內(nèi)成員的非財務(wù)信息需求進行深入分析，保證企業(yè)管理會計多學(xué)科、多元化發(fā)展。

四、總結(jié)

綜上所述，在整個社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟環(huán)境，為現(xiàn)代企業(yè)管理會計發(fā)展提供了良好的機遇。因此，針對現(xiàn)階段管理會計發(fā)展情況，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依托現(xiàn)有管理會計發(fā)展優(yōu)勢資源，在以能力觀念為核心的當代管理會計創(chuàng)新價值觀的指導(dǎo)下，逐步分析知識經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展危機及其原因，并制定對應(yīng)的管理方案，為當代管理會計可持續(xù)發(fā)展提供有效的指導(dǎo)。