臧健

【摘要】? 政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施目的是為了實(shí)現(xiàn)政府各類(lèi)資源優(yōu)化配置，推進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理水平的提升。文章以科研事業(yè)單位為切入點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度銜接工作進(jìn)行了探討，并針對(duì)科研事業(yè)單位銜接中存在的難點(diǎn)問(wèn)題提出了建議，以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度在科研事業(yè)單位的落地實(shí)施，提升科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】? ?科研事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;銜接

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0061-02

一、引言

政府會(huì)計(jì)制度的主要改革內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：第一，“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算方式。政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定事業(yè)單位必須運(yùn)用“雙基礎(chǔ)”核算方式，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，特殊規(guī)定除外。第二，會(huì)計(jì)要素及科目?jī)?nèi)容發(fā)生變化。由于政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)提出了核算和預(yù)算的雙重要求，所以對(duì)于會(huì)計(jì)要素及科目?jī)?nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，具體調(diào)整表現(xiàn)如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，政府會(huì)計(jì)制度要求要基于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素，在五要素基礎(chǔ)上增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備以及預(yù)計(jì)負(fù)債等會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容;在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，政府會(huì)計(jì)制度要求必須基于收入、支出、結(jié)余三要素進(jìn)行核算，增加了投資支出、債務(wù)預(yù)算收入、還本支出等會(huì)計(jì)科目。第三，“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)報(bào)告體系?！半p報(bào)告”會(huì)計(jì)報(bào)告體系是指不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要生成報(bào)告，而且預(yù)算會(huì)計(jì)也需要生成報(bào)告。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表等，而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告則包括預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等。

科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度具有重要意義，一是有助于提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，而且還對(duì)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展方式方法進(jìn)行了要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，避免了收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)，使單位會(huì)計(jì)核算工作更加有章可循;在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，對(duì)于不同業(yè)務(wù)提出不同的預(yù)算方式方法，系統(tǒng)核算后使預(yù)算結(jié)果與單位發(fā)展實(shí)際需求相貼近。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度還提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的核算模式，有助于單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。二是有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源優(yōu)化配置。為了能夠更好地促進(jìn)單位各項(xiàng)費(fèi)用的合理歸集，政府會(huì)計(jì)制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)收入和費(fèi)用要素進(jìn)行了規(guī)范，有利于單位對(duì)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況、預(yù)算執(zhí)行情況及資金余額變動(dòng)情況全面、系統(tǒng)、規(guī)范地反映出來(lái)，從而針對(duì)具體情況對(duì)自身資源使用和管理進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，并為政府決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，進(jìn)而做出有效決策，促進(jìn)財(cái)政資金使用效率的提升。三是有利于推進(jìn)財(cái)稅體制改革的深入。政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的實(shí)施，順應(yīng)了我國(guó)財(cái)稅改革的大環(huán)境，增強(qiáng)了事業(yè)單位對(duì)自身會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算與反映的能力，促進(jìn)了權(quán)利和責(zé)任的統(tǒng)一，有利于我國(guó)政府財(cái)稅體制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最終推進(jìn)財(cái)稅體制改革的不斷深入。

二、科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度銜接中的難點(diǎn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)工作難度加大

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求更高、更細(xì)，必須分別針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行分別設(shè)置，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)本身就存在著一定的差異性，進(jìn)而加大了會(huì)計(jì)工作的難度。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同一科目級(jí)別和類(lèi)別設(shè)置存在差異性。例如貨幣資金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”等科目都是納入一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算的，屬于資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”以及“其他貨幣資金”僅僅為三級(jí)會(huì)計(jì)科目，歸于二級(jí)會(huì)計(jì)科目“貨幣資金”中，而“貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”在“資金結(jié)存”一級(jí)會(huì)計(jì)科目下核算。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在費(fèi)用類(lèi)科目設(shè)置上也存在著不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目包括“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”以及“其他費(fèi)用”等，而預(yù)算類(lèi)科目則設(shè)置了“行政支出”“經(jīng)營(yíng)支出”“事業(yè)支出”“債務(wù)還本支出”以及“其他支出”等科目。在這種情況下，科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量和難度必然加大。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雖部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置相同或相似，但是核算內(nèi)容存在一定差異性。雖然“財(cái)政撥款收入”會(huì)計(jì)科目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中都有設(shè)置，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”的核算內(nèi)容與預(yù)算會(huì)計(jì)此科目的核算內(nèi)容不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)不將同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)預(yù)撥的下期預(yù)算、預(yù)算中沒(méi)有體現(xiàn)暫付款項(xiàng)以及采用實(shí)撥資金方式通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款納入其中進(jìn)行核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)則是將這些內(nèi)容都包含在內(nèi)，二者之間核算的差異性也會(huì)加大會(huì)計(jì)工作難度。

3.由于政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位報(bào)表結(jié)構(gòu)提出了新的要求，事業(yè)單位必須分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。其中財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)變動(dòng)表，而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表以及財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等，報(bào)表種類(lèi)的增加直接加大了會(huì)計(jì)工作難度。

（二）會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生變化，加大了工作難度

政府會(huì)計(jì)制度在保留現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上增加了對(duì)科研事業(yè)單位共性業(yè)務(wù)的要求，核算范圍發(fā)生了一定的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）資產(chǎn)?；ㄍ顿Y不再單獨(dú)核算，而是納入到了“大賬”中進(jìn)行系統(tǒng)核算，變化較大。同時(shí)，制度還要求科研單位設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，對(duì)各類(lèi)研發(fā)成本進(jìn)行分類(lèi)核算。（2）負(fù)債。制度要求科研單位還要具有一定的前瞻性，要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行核算。（3）凈資產(chǎn)。制度要求科研事業(yè)單位要根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)累計(jì)盈余、專(zhuān)用基金等科目進(jìn)行設(shè)置以便于更全面、系統(tǒng)地反映單位凈資產(chǎn)情況?？偠灾?，會(huì)計(jì)核算范圍的拓寬，直接加大了政府會(huì)計(jì)制度銜接工作的難度。

（三）科研事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境需要改善

預(yù)算單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的重要環(huán)境基礎(chǔ)。只有建立健全內(nèi)部控制體系且運(yùn)行有效，預(yù)算單位才能真正管理好資產(chǎn)、管理好合同、管理好預(yù)算收支，而這些都是政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行基礎(chǔ)。缺少內(nèi)部控制體系的環(huán)境支持，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，也只能完成預(yù)算會(huì)計(jì)的核算任務(wù)，而無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，這樣就偏離了綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的初衷。目前，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況并不理想，部分單位只是制定了相應(yīng)的制度文件，少數(shù)單位只是為了完成報(bào)告填報(bào)任務(wù)，真正有效實(shí)施的單位還比較少。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度和綜合素質(zhì)的要求有待提升

各地財(cái)政部門(mén)已經(jīng)開(kāi)展了政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)面覆蓋所有的科研事業(yè)單位，使單位財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度有了一定的了解。但由于集中培訓(xùn)時(shí)間有限，每個(gè)預(yù)算單位能夠參加財(cái)政部門(mén)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的人數(shù)受限，因此學(xué)習(xí)的效果受到了一定影響。然而由于政府會(huì)計(jì)制度建立了一套系統(tǒng)性的知識(shí)體系，財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)吸收時(shí)間比較倉(cāng)促，參訓(xùn)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的消化和理解仍存在嚴(yán)重不足，需要進(jìn)一步加大培訓(xùn)力度。另外，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出更高的要求，但目前一些科研事業(yè)單位人員學(xué)習(xí)積極性較差，僅僅滿足于現(xiàn)有知識(shí)對(duì)工作的需要，但是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后一些業(yè)務(wù)發(fā)生變化，如果會(huì)計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠，將難以適應(yīng)工作的需要。如何重新提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是事業(yè)單位面臨的重要課題。

三、對(duì)科研事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的建議

（一）做好單位資產(chǎn)負(fù)債清查工作

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好自身資產(chǎn)負(fù)債清查工作，采取財(cái)務(wù)情況、財(cái)產(chǎn)清查以及損益認(rèn)定相結(jié)合的方式，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定，及時(shí)反饋單位資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題所在，盡快清理單位長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收應(yīng)付賬款、報(bào)廢的固定資產(chǎn)以及其他壞賬，避免一些后續(xù)問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為制度執(zhí)行后固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）對(duì)自身業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行合理界定

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求以及本單位實(shí)際情況界定自身業(yè)務(wù)核算范圍，事先合理選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展方式方法，明確具體科目安排。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為例，諸如人員工資薪酬應(yīng)當(dāng)明確是在單位管理費(fèi)用中核算還是在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中核算，盡可能地避免制度正式實(shí)施后核算混亂情況的發(fā)生。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，要針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)φ畷?huì)計(jì)制度有一個(gè)更深層次的理解;其次，單位還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)政府會(huì)計(jì)制度銜接工作重要性的宣傳力度，通過(guò)會(huì)議、活動(dòng)等方式讓會(huì)計(jì)人員了解政府會(huì)計(jì)制度銜接工作與未來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)展之間的緊密聯(lián)系，提升其學(xué)習(xí)積極性和工作主觀能動(dòng)性;最后，科研事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視自身會(huì)計(jì)人員的選聘工作，要采取筆試與面試相結(jié)合的方式對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，盡可能地選擇一些高素質(zhì)人才，為單位政府會(huì)計(jì)制度銜接工作的順利開(kāi)展提供一定的保障。Z

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